【摘要】隨著煤炭企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，煤炭資源越來越少，隨之而來的空氣污染、水資源污染與破壞、土地資源的占用、污染和退化，大范圍的地表塌陷等環(huán)境問題日漸突出，這些都反映出煤炭企業(yè)環(huán)境問題的嚴(yán)重性，煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護(hù)資源環(huán)境支付的費用將比其他行業(yè)更大。所以，對煤炭企業(yè)環(huán)境成本問題研究顯得尤為重要。
　　【關(guān)鍵詞】煤炭環(huán)境問題成本煤炭作為傳統(tǒng)能源，在供熱、發(fā)電方面占有很重要的地位，據(jù)統(tǒng)計2012年我國煤炭產(chǎn)量為36.6億噸，消耗量約為37.2億噸。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展，煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆集，導(dǎo)致大量耕地的占用和破壞、大量廢水廢氣的排放，引起周邊耕地的劣化和空氣污染……這決定了煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問題與其他行業(yè)相比更突出，因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更大，因企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)而發(fā)生的投資和資產(chǎn)損失與其他行業(yè)相比更為突出。
　　一、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成
　　就煤炭環(huán)境成本的實質(zhì)而言，環(huán)境成本是一種附加性成本。煤炭的生產(chǎn)過程，既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程．又是環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。這決定煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，不僅要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本，而且要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費用。
　　環(huán)境成本主要為環(huán)境污染成本，指由于企業(yè)的某些行為導(dǎo)致環(huán)境污染而產(chǎn)生的補(bǔ)償支出，如因有害廢水排入河流所造成的漁業(yè)損失，由于煤炭開采造成村民房屋下陷而產(chǎn)生的補(bǔ)償?shù)�；環(huán)境保護(hù)成本，指為了保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的超額費用，如環(huán)保設(shè)備額外支出，在滿足生產(chǎn)需要時環(huán)保設(shè)備一般會比普通設(shè)備價格高；環(huán)境預(yù)防成本，指為對環(huán)境進(jìn)行管理而發(fā)生的收集環(huán)境污染情報、測算污染程度、執(zhí)行污染防止政策而發(fā)生的各種費用；環(huán)境污染消除成本，指為了消除現(xiàn)有的環(huán)境污染而發(fā)生的費用，如由于空氣污染而發(fā)生的治理費用，煤炭開采后對礦山環(huán)境的恢復(fù)費用等。環(huán)境污染成本和預(yù)防環(huán)境污染成本能夠可靠計量，屬于內(nèi)部環(huán)境成本，但環(huán)境保護(hù)成本和環(huán)境消除成本一般不能單獨可靠計量，屬于外部環(huán)境成本。
　　二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)
　　煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)就是將企業(yè)在有關(guān)環(huán)境方面的支出進(jìn)行歸結(jié)，將能夠歸屬于環(huán)境成本的部分正式的記入環(huán)境成本科目，并按煤炭企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分類的過程。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與其他項目的確認(rèn)相比，區(qū)別和難度都比較大，由于傳統(tǒng)會計核算制度下，煤炭企業(yè)對環(huán)境方面的成本沒有單獨列示，這就要求煤炭企業(yè)在日常的成本核算過程中，將可能與環(huán)境有關(guān)的費用和支出單獨列示，同時輔助文字和數(shù)字的描述，明確各項支出的具體內(nèi)容和基本用途，根據(jù)性質(zhì)將各種支出分配到煤炭企業(yè)環(huán)境成本的各明細(xì)科目中，便于煤炭企業(yè)對環(huán)境成本進(jìn)行計量和核算。
　　一項支出能否確認(rèn)為環(huán)境成本，要看其是否滿足理論上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可靠性、相關(guān)性和可計量性�？啥�義性即發(fā)生費用支出應(yīng)符合煤炭環(huán)境成本定義，滿足煤炭環(huán)境成本的本質(zhì)特點；可靠性指煤炭環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)符合信息反映的真實性、中立性，客觀反映煤炭環(huán)境成本的發(fā)生情況；相關(guān)性應(yīng)包括：與煤炭環(huán)境成本密切相關(guān)的或有負(fù)債的揭示，企業(yè)支付煤炭環(huán)境成本所實現(xiàn)的環(huán)境目標(biāo)等；可計量性即指所支付的煤炭環(huán)境成本可以用貨幣計量。在滿足理論確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，對屬于煤炭環(huán)境成本的，還應(yīng)做出資本化或費用化的判別。如果符合資本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)將其資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期問進(jìn)行攤銷；否則，應(yīng)作為費用計入當(dāng)期損益。
　　三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計量
　　企業(yè)環(huán)境成本的計量是指對環(huán)境成本予以量化的過程，即采用一定的計量單位和屬性，對其業(yè)務(wù)和事項按其特性，進(jìn)行數(shù)量和金額認(rèn)定和最終確定的過程。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境成本和其他成本費用一樣可以直接取得，比如對環(huán)保設(shè)施的折舊費，按照企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的辦法或采用直線法或加速折舊法，可以直接核算或者從相關(guān)資料中取得。但目前企業(yè)尚未主動核算外部環(huán)境成本，對外部成本的量化也沒有統(tǒng)一的規(guī)定, 下面主要討論外部環(huán)境成本量化的相關(guān)問題。
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　　費用的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價值、公允價值等，而計量單位主要是貨幣形式。歷史成本又稱原始成本，是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。歷史成本信息可靠性強(qiáng)，可操作性強(qiáng)，能提供客觀一致的計量，所以煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算時以歷史成本為計量單位的主體地位不容動搖。但是，由于煤炭資源一般開采時間跨度比較大，時間長，受到社會、環(huán)境各方面影響變化很大，利益相關(guān)者對于會計報表信息相關(guān)性越來越重視。會計準(zhǔn)則大量使用公允價值進(jìn)行計量，完全用歷史成本進(jìn)行計量，已經(jīng)不能保證環(huán)境成本計量的可靠性，會扭曲資產(chǎn)報告的真實價值，會使入賬價值與實際公允價值產(chǎn)生分歧。所以根據(jù)煤炭資源稀缺性，替代性等特點，在計量屬性的選擇上可以靈活一些，以歷史成本為基礎(chǔ)，輔之以一些非歷史成本方式計量。
　�。ǘ�）計量方法
　　傳統(tǒng)的計量方法以在勞動價值論為基礎(chǔ)，通過物質(zhì)交換衡量價值，這就給環(huán)境成本的計量帶來了困難，煤炭資源的非交易性使得煤炭企業(yè)環(huán)境成本計量要借鑒其他方法。目前的環(huán)境成本計量方法很多，不同的計量方法也會產(chǎn)生不同的計量結(jié)果�，F(xiàn)有的計量方法主要有以下幾種：市場價值法。以環(huán)境資源轉(zhuǎn)讓和市場交易過程中形成的環(huán)境資源價格來推定環(huán)境資源的價格的方法。但它以環(huán)境資源市場發(fā)育有序并規(guī)范化作為前提。市場底價法。以礦產(chǎn)資源市場價值為底價，估算其經(jīng)濟(jì)價值的方法。
　�。ㄈ�）計量單位
　　應(yīng)建立統(tǒng)一的計量單位，實行以貨幣計量為主，多種計量單位并用的原則。傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算中采用貨幣作為計量基礎(chǔ)，但在環(huán)境成本的核算中考慮到資源的類型多種多樣，存在著許多無法用貨幣計量的物質(zhì)或事項，應(yīng)以貨幣計量為主，多種計量單位并用。例如，對企業(yè)排放的廢氣、廢水的計量，就應(yīng)該采用相應(yīng)的物理、化學(xué)單位來反映，就不能直接用貨幣計量。當(dāng)然，如果反映一定量的廢氣、廢水處置費用時，就需要用貨幣來進(jìn)行計量。
　　
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