管理會計教案(人大版))
發(fā)布時間:2020-07-21 來源: 工作總結 點擊： 
湖北大學知行學院
教
案
2013 ～ 2014 學年
第
二
學期
課 程 名 稱 ：
管理會計 課 程 編 號 ：
專 業(yè) 班 級 ：
會計學 教 研 室 ：
會計教研室 教 師 姓 名 ：
徐海軍
經濟與管理學系
《 管理會計 》教案（首頁）
課程分類 性質 基礎課（ ）；專業(yè)基礎課（ ）；專業(yè)課（√ √）
類型 必修課（√ √）；選修課（ ）
課程教學 總學時數 72
學分 3 考核方式 考試（√ √）；考查（ ）
學時分配 課堂講授 64 學時；
實驗課 0 學時；其他 8 學時 教材名稱 管理會計學 出版社及作 者 西南財經大學出版社，編者：張獻英 教學參考書 作 者 出版社 出版時間 《管理會計》 《管理會計學》 《管理會計》
吳大軍 楊為等 樂艷芬等 東北財經大學出版社 立信會計出版社
華東師范大學
2007年7月 2008 年 8 月 2009 年 4 月
《 管理會計 》教案
授課日期:
章 節(jié) 名 稱 第一章
管理會計概論 第一節(jié)
管理會計的定義 第二節(jié)
管理會計的產生與發(fā)展 第三節(jié)
管理會計的基本理論 第四節(jié)
管理會計與財務會計的關系及其內容體系 第五節(jié)
管理會計人員的作用和企業(yè)組織結構
授 課 方 式 講授課（√ √）；討論課（
）
實驗課（
�。�；實習實訓課（
�。�
習題課（
）；參觀或見習課（
）
教 學 時 數 2 課時
教學目的 與 要求 通過對本章的學習，從總體上對管理會計有一個基本的認識，即明確什么是管理會計；掌握管理會計的基本理論框架及基本內容；了解管理會計的形成與發(fā)展；掌握管理會計的特點和作用。
教學 重點 與 難點 管理會計的形成與發(fā)展、管理會計的定義、管理會計的基本假設、管理會計與財務會計的關系、管理會計的對象、管理會計的職能 教學 手段 傳統(tǒng)的教學手段（
）；多媒體課件演示（√）； 動態(tài)模擬演示（
�。�；現場實物講解（
）； 自學討論探究式（
）；其他（
�。�； 教學內容：
第一節(jié) 管理會計概論
一、管理會計的定義
1.狹義管理會計階段的定義（見教材）
狹義管理會計的核心內容（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)管理者的管理目標服務的；（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)。
2. 廣義管理會計階段的定義（見教材）
廣義管理會計的核心內容（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)管理者的管理目標服務的，同時也為其他外部信息使用者等非管理集團服務；（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)，它所提供的財務信息包括解釋實際和計劃所必須的貨幣性和非貨幣性信息；（4）從內容上看，管理會計既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理。
3.本教材廣義管理會計的定義（見教材）
應注意的四點見教材 P4.本教材取廣義上的定義。
第二節(jié) 管理會計的產生與發(fā)展
一、傳統(tǒng)管理會計階段
泰勒在 1991 年出版的《科學管理原理》闡述了科學管理理論的 內涵�？茖W管理的主要內容有四部分：
第一是差別計價工資制
第二是工時研究與標準化
第三是職能工長制
第四是例外管理
該階段的管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產效率和工作效率為目的，故也成為規(guī)劃控制會計，其主要內容包括以下幾個方面：
�。�1）標準成本
�。�2）預算控制
�。�3）差異分析
二、現代管理會計階段
管理會計的工作重心從規(guī)劃控制、差異分析向事前的預測、決策轉移、同時，為了適應企業(yè)的龐大規(guī)模，絕大多數集團公司實行了分權管理模式，業(yè)績考核就變得非常重要。
20 世紀 60 年代以來，行為科學被應用于管理會計，使管理會計理論得到了不斷的豐富和充實，成為管理會計的理論支柱之一。
該階段的管理會計在傳統(tǒng)階段的基礎上，出現了兩個方面的改進。
�。�1）在標準成本控制方面進一步引進了責任會計，加強對責任主體的權責利三位一體的管理和考核；（2）拓寬了管理會計的內涵和職能，出現了預測決策這兩個功能，故稱為預測決策會計。其主要內容如下：（1）預測 （2）決策 （3）預算 （4）控制 （5）考核和評價。
自此，狹義管理會計的內容體系已經建立。
三、戰(zhàn)略管理會計階段
戰(zhàn)略管理會計師在現代管理基礎上的進一步發(fā)展，與戰(zhàn)略管理的相互依存，相互滲透的，其總體的框架結構還不是很完善。
目前西方戰(zhàn)略管理會計主要關注以下四個領域：（1）價值鏈分析（縱向，橫向，內部）；（2）SWOT 分析；（3）戰(zhàn)略成本分析（4）人力資源管理；（5）戰(zhàn)略性績效評價；（6）產品生命周期成本法、平衡計分卡、目標成本法。
第三節(jié)
管理會計的基本理論
一、管理會計的對象
（一）現金流動論
這種觀點認為，現金流動是現代管理會計這一特定領域有關內容的集中和概括。其理由是：為適應現代管理的需要，企業(yè)會計的工作重點轉向現金流動分析。
�。ǘ﹥r值差量論
這種觀點認為，現代管理會計的對象就是價值差量。其理由在于：對”差量”的分析貫穿于管理會計基本內容的始終。
�。ㄈ┵Y金總運動論
這種觀點認為，現代管理會計的對象是以企業(yè)一級過去資金運動為基礎的，企業(yè)及所屬各級過去、現在和將來的資金總運動。其理由是：事物運動的基本形式是空間和時間
�。ㄋ模┮允褂脙r值管理為基礎的價值管理（本教材取這個觀點）
管理會計和財務會計是現代會計的兩個分支，現代會計的對象是企業(yè)的價值運動，故管理會計的對象也應該是價值運動，管理會計的根本對象是企業(yè)的生產經營活動，但管理會計作為企業(yè)管理的一種方式，它是從價值管理這個角度出發(fā)，通過對企業(yè)的價值運動進行管理來實現對企業(yè)生產經營活動管理目標的、
二、管理會計的目標
�。ㄒ唬楣芾砗蜎Q策提供信息
�。ǘ﹨⑴c企業(yè)的經營管理
三、管理會計的職能
管理會計的職能是指管理會計實踐本身客觀存在的必然性決定的內在功能。本教材列舉了五個只能，分別是計劃、評價、控制、確保資源的有效利用和報告。在此本教案引用東北財大出版社教材的論述，分為以下五個職能：
（一）預測職能：是指采用科學的方法預計推測客觀事物未來發(fā)展必然性或可能性的行為。管理會計發(fā)揮預測職能，就是按照企業(yè)未來的總目標和經營方針，充分考慮經濟規(guī)律的作用和經濟條件的制約，在對企業(yè)的歷史資料進行分析。選擇合理的量化模型，有目的預計和推測企業(yè)未來銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平，為企業(yè)經營決策提供第一手相對科學的信息。
�。ǘQ策分析職能
決策分析是指管理會計根據預測的資料，制定出供企業(yè)管理當局進行決策的若干可行方案，并對這些方案的可行性、方案編制的假設條件及限制條件、方案實施的前提條件、方案實施中應注意的問題以及該方案的優(yōu)點及不足之處等，進行全面的分析及說明，幫助企業(yè)決策層做出最符合企業(yè)經營目標的決策。
決策是企業(yè)經營管理的核心，也是管理會計職能中最重要的職能。管
理會計發(fā)揮參與經濟決策的職能，主要體現在根據企業(yè)決策目標搜集、整理有關信息資料，選擇科學的方法計算有關長短期決策方案的評價指標，并作出正確的財務評價，最終篩選出最優(yōu)的行動方案。
�。ㄈ┮�(guī)劃經營目標職能
管理會計的規(guī)劃職能是通過編制各種計劃和預算實現的。它要求在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經濟目標分解落實到各有關預算中去，從而合理有效地組織協調供、產、銷和人、財、物之間的關系，并為控制和責任考核創(chuàng)造條件。
（四）控制經營過程職能
控制這一職能的發(fā)揮要求將對經濟過程的事前控制同事中控制有機結合起來，即事前確定科學可行的各種標準，并根據執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差進行原因分析，以便及時采取措施進行調整，改進工作，確保經濟活動在計劃軌道中運行，或者修改計劃目標。
�。ㄎ澹┛己嗽u價經營業(yè)績職能
考核又叫業(yè)績考核，考核評價經營業(yè)績職能的實現是通過建立責任會計制度來實現的。就是將預算或標準與實際業(yè)績進行比較，對責任人的責任指標執(zhí)行情況做出公正合理評價，找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施和未來工作改進措施的形成提供必要的依據。
四：管理會計的基本內容：
�。�1）預測決策會計：是管理會計系統(tǒng)中側重于發(fā)揮預測經濟前景和
實施經營決策職能的最有能動性的會計子系統(tǒng)，處于現代管理會計的核心地位，又是現代管理會計形成的關鍵標志之一。
�。�2）規(guī)劃控制會計：是指在決策目標和經營方針已經明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案而進行有關規(guī)劃和控制，以確保預期奮斗目標順利實現的管理會計子系統(tǒng)。
�。�3）責任會計：是指在組織企業(yè)經營時，按照分權管理的思想劃分為各個內部管理層次的相應職責、權限及所承擔義務的范圍和內容，通過考核評價各有關方面履行責任的情況，反映其真實業(yè)績，從而調動企業(yè)全體職工積極性的管理會計子系統(tǒng)。
五、管理會計信息的質量特征（管理會計的基本原則）
�。ㄒ唬┫嚓P性（二）準確性（三）一貫性（四）及時性（五）客觀性（六）；靈活性（七）簡明性（八）成本效益性
六、管理會計的基本假設
（一）會計主體多層假設。會計主體是會計為之服務的特定單位。管理會計的主體不僅包括企業(yè)整體，而且還包含企業(yè)內部各個層次的所有責任部門。
（二）持續(xù)經營假設。持續(xù)經營是指企業(yè)生產經營活動按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預見的將來，企業(yè)不會面臨破產或清算。
（三）靈活期間假設。本假設規(guī)定，為了滿足管理會計面向未來決策的需要，可以根據需要和可能，靈活確定其工作的時間范圍或進行會
計分期，不必嚴格受財務會計上的會計年度、季度或月份的約束；在時態(tài)上可以跨越過去和現在，一直延伸到未來。
�。ㄋ模┴泿艜r間價值假設。貨幣時間價值是指等量的貨幣在不同時點上具有不同的價值，基本原理是，貨幣擁有者放棄現在使用貨幣的機會而進行投資，按投資時間的長短而計算報酬
�。ㄎ澹┏杀緞澐旨僭O。成本劃分是特指按成本特性將全部成本劃分為固定成本和變動成本
�。┒喾N計量單位假設。
�。ㄆ撸├硇孕袨榧僭O。該假設規(guī)定，管理會計人員總是出于設法實現管理會計工作總目標的動機，能夠采取理性行為，自覺按照科學的程序和方法行事。對經濟工作總能夠從客觀實際出發(fā)，既不將目標定得過高，也不至于含混不清，無法操作。
第四節(jié)
管理會計與財務會計的關系
一、管理會計與財務會計的關系
區(qū)別：主要目的不同
在遵循公認會計原則方面不同
工作對象的范圍不同
工作的著眼點不同
對人員的素質要求不同
聯系：基礎相同
同屬會計信息系統(tǒng)
共同遵循一些基本的會計核算原理
二、管理會計的內容體系
作業(yè)布置：
教學 小結：
管理管理會 基 礎 性基本理論
基 本 概基本假設
管理會計的對管理會計的目管理會計的職管理會計的信息特管理會計與財務會計的基本前提
按成本特性劃分成本
基 本 方本 量 利分析變動成本法
短期經營決策分析
長期投資決策分析
全面預算
標準成本
責任會計
為來發(fā)展作業(yè)成本計質量成本會人力資源管理會行為會計
戰(zhàn)略管理會計
環(huán)境會計
其他會計
授課日期:
章 節(jié) 名 稱 第二章
變動成本法（成本性態(tài)分析）
第一節(jié)
成本及其分類 第二節(jié)
成本性態(tài)分析 第三節(jié) 混合成本及其分解
授 課 方 式 講授課（√ √）；討論課（
�。�
實驗課（
�。�；實習實訓課（
）
習題課（
�。粎⒂^或見習課（
�。�
教 學 時 數 2 課時 教學目的 與 要求 通過本次課的學習，掌握成本的概念，成本性態(tài)分析的概念，全部成本按其性態(tài)的分類；掌握固定成本、變動成本和混合成本的含義、特點和構成；了解歷史成本分析法
教學 重點 與 難點 成本按性態(tài)分類；固定成本、變動成本和混合成本的含義、特點以及構成；相關范圍對成本性態(tài)的影響；歷史成本分析法
教學 手段 傳統(tǒng)的教學手段（
�。�；多媒體課件演示（√）； 動態(tài)模擬演示（
�。滑F場實物講解（
�。�； 自學討論探究式（
）；其他（
�。�；
教學內容：
第一節(jié)
成本及其分類
一、成本的概念：成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。
二、成本的分類
�。ㄒ唬┏杀景凑战洕猛� 的分類
（二）成本按照性態(tài)分類
成 本 制造 直接材料直接人工制 造 費 間 接 材間 接 人其他制造費 產品成本非制造成本 推銷成本管理成本 期間成本
成本性態(tài)，又稱成本習性，是指成本的變動與業(yè)務量（產量或銷售量）之間的依存關系。成本性態(tài)分析就是對成本與業(yè)務量之間的依存關系進行分析，從而在數量上具體掌握成本與業(yè)務量之間關系的規(guī)律性，以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經營管理提供有價值的資料。成本性態(tài)分析對短期經營決策、長期投資決策、預算編制、業(yè)績考評，以及成本控制等，具有重要意義。按照成本性態(tài)，通�？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三類。按此法分類企業(yè)成本可分為固定成本、變動成本和混合成本。
1、固定成本
含義
是指其總額在一定時期（也就是在短期決策中運用）及一定產量范圍內，不直接受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。如平均年限法計算固定折舊費用、房屋租金等。
特征
1.總額不因業(yè)務量的變動而變動；?2.單位固定成本會與業(yè)務量的增減呈反方向變動。這是客觀題考點
分類（按管理當局短期決策能否改變）
約束性固定成本：是指管理當局的短期決策行動不能改變其具體數額的固定成本。這類成本是和企業(yè)形成的經營能力有關，又稱“經營能力成本”。?【提示】降低約束性固定成本的基本途徑：合理利用企業(yè)現有的生產能力，提高生產效率，以取得更大的經濟效益。
酌量性固定成本：是指管理當局的短期決策行動能改變其數額的固定成本。如廣告費、職工培訓費、研究開發(fā)費等。酌量性成本并非可有可無，它關系到企業(yè)的競爭能力。（注意：考試可能列舉一些費用，讓考生選擇屬于哪類固定成本。酌量性固定成本一般就這三類，其他都是約束性固定成本）?【提示】降低酌量性固定成本的途徑：厲行節(jié)約、精打細算、編制出積極可行的費用預算并嚴格執(zhí)行，防止浪費和過度投資等。
【例·多選題】下列各項中，屬于固定成本項目的有（BD）。
A.采用工作量法計提的折舊
B.不動產財產保險費
C.直接材料費
D.寫字樓租金
【解析】不動產財產保險費屬于固定成本項目，不隨業(yè)務量的變化而變化，寫字樓租金是不隨業(yè)務量的變化而變化的，是屬于固定成本的。直接材料和采用工作量法計提的折舊屬于變動成本。所以，本題正確的選項是 BD。
【例·單選題】（2010 年）約束性固定成本不受管理當局短期經營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是（D）。
A.廠房折舊
B.廠房租金支出
C.高管人員基本工資
D.新產品研究開發(fā)費用
【解析】廣告費、職工培訓費、研究開發(fā)費屬于酌量性固定成本，選項 D 是正確的，它不屬于約束性固定成本。
【例·單選題】在不改變企業(yè)生產經營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（B）。
A.約束性固定成本
B.酌量性固定成本
C.半固定成本
D.單位固定成本
【解析】約束性固定成本是指管理當局的短期決策行動不能改變其具體數額的固定成本。又稱“經營能力成本”，在不改變企業(yè)生產經營能力的前提下，它是不可以降低固定成本總額的。所以，本題正確的選項是 B。
【例·單選題】（2009 年）企業(yè)為維持一定經營能力所必須負擔的最低成本是（C）。
A.變動成本
B.混合成本
C.約束性固定成本
D.酌量性固定成本
【解析】經營能力成本就是約束性固定成本，它是企業(yè)為維持一定經營能力所必須負擔的最低成本，所以，本題正確的選項是 C。
2、變動成本
含義
變動成本是指在特定業(yè)務量范圍內，其總額會隨業(yè)務量變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、按產量計提的固定設備折舊等。
特征
�。�1）總額會因業(yè)務量的變動而成正比例變動。?（2）單位變動成本不變。這是客觀題考點
分類
技術性（約束性）變動成本：是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。
酌量性變動成本：是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。如按照銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金等。
3、混合成本
含義
“混合”了變動成本和固定成本兩種不同性質的成本。
特征
一方面，它們要隨業(yè)務量的變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務量的變化保持著純粹的正比例關系。
分類
半變動成本
在有一定初始量的基礎上，隨著產量的變化而成正比例變化的成本。如公用類產品成本?特點：有一個初始的固定基數，在此基數范圍內與業(yè)務量的變化無關，類似于固定成本；在此基數之上的其余部分，則隨著業(yè)務量的增加而成正比例增加。
半固定成本
又稱階梯式變動成本。這類成本在一定業(yè)務量范圍內的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務量增長到
一定限度，其發(fā)生額突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。如行政和后勤工資
延期變動成本
在一定的業(yè)務量范圍內有一個固定不變的基數，當業(yè)務量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務量的增長成正比例變動。如加班工資
曲線成本
通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業(yè)務量的增加，成本也逐漸變化，但它與業(yè)務量的關系是非線性的。?可以分為遞增曲線成本、遞減曲線成本。
注意：考試可能列舉一些費用，讓考生選擇屬于哪類混合成本
（三）其他成本概念及分類
�。┏杀景凑战洜I決策的不同要求分類
差別（量）成本、機會成本、邊際成本、沉沒成本、付現成本、專屬成本、聯合成本、相關成本、無關成本（從教材例題理解）
1.按照可控性分類
成本按照可控性可以分為可控成本和不可控成本兩類。用于責任會計。
�。ㄋ模┏杀景凑湛勺粉櫺苑诸�
按照生產成本追蹤性特點可以將其分為直接成本和間接成本兩類
�。ㄎ澹┏杀景凑湛杀P存性的分類
成本的可盤存性是指一定期間內發(fā)生的成本是否計入產品成本，并作為資產結轉下期。按照可盤存性，一定期間內發(fā)生的成本可分為產品成本和期間成本兩種。
�。ㄆ撸┏杀景凑諞Q策是否能夠改變其數額分類
按照決策是否能夠改變其數額分類，成本可分為可避免成本和不可避免成本。
�。ò耍┏杀景凑帐欠窨梢匝泳弻嵤┓诸�
按照是否可以延緩實施分類，成本可分為延緩成本和不可延緩成本。
第二節(jié) 混合成本分解
方法
說明
高低點法
（絕對掌握）
�。�1）
它是以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務量資料為依據，從中選取業(yè)務量最高點和業(yè)務量最低點，將總成本進行分解，得出成本性態(tài)的模型。
�。�2）公式；單位變動成本＝（最高點業(yè)務量成本－最低點業(yè)務量成本）/（最高點業(yè)務量－最低點業(yè)務量）
固定成本總額＝最高點業(yè)務量成本－單位變動成本×最高點業(yè)務量�；� ＝最低點業(yè)務量成本－單位變動成本×最低點業(yè)務量 【提示】公式中高低點選擇的標準不是業(yè)務量所對應的成本，而是業(yè)務量。
（3）計算簡單，但它只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數據，故代表性較差。
注意：在運用高低點法時應注意：
�、僭谶\用高低點法預測資金需要量時，需要特別注意高低點的選擇問題
�、谟嬎沩樞驗閼人� b，再求 a
③高低點法只以兩點數據來描述成本性態(tài)，其結果具有一定偶然性，這種偶然性會對未來成本的預計產生影響
�、墚敻唿c和低點業(yè)務量不止一個，而成本又不同時，則需要按高低點法的原理，屬于高點者取成本大者，屬于低點取成本低者，也即高者取高，低者取低
回歸分析法
它根據過去一定期間的業(yè)務量和混合成本的歷史資料，應用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務量
�。ń^對掌握）
與混合成本關系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。
是一種較為精確的方法。
回歸直線法的基本步驟是：
�、俑鶕䴕v史資料列表，求相關值,
②需要計算相關系數r的數值倆測試成本Y與業(yè)務量 x 的線性相關程度
③相關系數 r 的取值范圍在 0 和正負 1 之間。
○4 建立模型
賬戶分析法
（了解一下）
又稱會計分析法，它是根椐有關成本賬戶及其明細賬的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。?簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。
技術測定法
�。私庖幌拢�
又稱工業(yè)工程法，它是根據生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法。
該方法通常只適用于投入成本與產出數量之間有規(guī)律性聯系的成本分解。
基本步驟是：
�、俅_定研究的成本項目
�、趯е鲁杀拘纬傻纳a過程進行觀察和分析
�、鄞_定生產過程的最佳操作方法
④以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一個構成內容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本
工程分析法的優(yōu)點：
①歷史成本法和賬戶分析法都只適用于有歷史成本數據可供分析的情況，而工程分析法是一種獨立的分析方法，即使在缺乏歷史成本數據的情況下也可以運用
�、陔m然采用歷史成本分析法或賬戶分析法時，必須排除安歇發(fā)生在分析期間的無效或不正常的支出，但工程分析法是從投入與產出之間的關系入手，通過觀察和分析，直接測定在一定的生產流程、工藝水平和管理水平條件下應該達到的各種消耗標準
③企業(yè)在制度標準成本和編制預算時，采用工程分
析法較之其他方法，分析結果更具有客觀性、科學性和先進性
合同確認法
�。私庖幌拢�
它是根據企業(yè)訂立的經濟合同或協議中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法。?合同確認法要配合賬戶分析法使用。
第三節(jié)
成本性態(tài)分析（參考學習）
一、成本性態(tài)分析的概念
成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型 y=a+bx 的過程。
成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類兩者既有聯系又有區(qū)別
聯系：
①兩者的對象相同
�、陂_展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提
區(qū)別：
�、賰烧叩男再|不同
�、趦烧叩淖罱K結果不同
成本性態(tài)分析的基本假設包括：
�、傧嚓P范圍假設
�、谝辉�性假設
二、成本按其性態(tài)分類
固定成本：是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。
特點：
在一定時期和一定的業(yè)務量范圍內，成本總額保持不變
在一定時期和一定的業(yè)務量范圍內，單位固定成本隨著業(yè)務量的增減變動成反比例變動
相關范圍：
一是指特定的期間，
二是指特定的業(yè)務量水平
分類：約束性固定成本和酌量性固定成本
變動成本：指在一定的期間和一定業(yè)務量的范圍內，其總額隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本
特點：
�、僭谝欢〞r期和一定業(yè)務量范圍內，成本總額隨業(yè)務量的增減變動成正比例變動
�、谠谝欢〞r期和一定業(yè)務量范圍內，單位變動成本不受業(yè)務量增減變
動的影響，保持固定不變
相關范圍：在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關期間、業(yè)務量的特定變動范圍稱為廣義的相關范圍，把業(yè)務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關范圍
分類：技術性變動成本和酌量性變動成本
混合成本：在實際工作中，許多成本往往介于固定成本和變動成本之間，它們既非完全固定不變，也不隨業(yè)務量成比例變動，因而稱為混合成本
分類：
階梯式成本
半變動成本
延期變動成本
曲線式變動成本
三、成本性態(tài)分析存在的問題
第四節(jié) 變動成本法和完全成本法
一、變動成本法和完全成本法的含義：
1.完全成本法：是指在計算產品成本時，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、還包括全部制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用），總之，所有與產品生產有
關的耗費，均作為產品成本予以歸集、計量，并從產品銷售中予以補償。
2.變動成本法：是指在計算產品成本時，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、和全部制造費用中的變動性制造費用。固定性制造費用被視為期間費用，而從相應期間的收入中予以扣除。
從上面兩種成本法的組成比較可以看出，差別在于對固定性制造費用的處理方式不同。
二、變動成本法和完全成本法的特點（P50）
1. 完全成本法的特點:
符合公認會計準則的要求
強調固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性
強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻
2. 變動成本法的特點：
以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本
強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性
強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻
三、變動成本法和完全成本法的比較
�。ㄒ唬┊a品成本的構成內容不同
成本計算法
變動成本法
完全成本法
劃分標準
按成本性態(tài)劃分
按成本用途劃分
成本劃分
的類別
變動
成本
變動生
產成本
直接材料
直接人工
變動制造費用
生產
成本
直接材料
直接人工
制造費用
變動非生
產成本
變動銷售費用
變動管理費用
固定
成本
固定生
產成本
固定制造費用
非生產成本
銷售費用
管理費用
固定非
生產成本
固定銷售費用
固定管理費用
產品成本
構成內容
變動生產成本
直接材料
直接人工
變動制造費用
生產
成本
直接材料
直接人工
制造費用
由于變動成本法將固定性制造費用處理成期間成本，所以在其他條件相同下，其單位產品成本就比完全成本低，變動成本法下的期間成本就比完全成本法的期間成本高。
�。ǘ┐尕洺杀镜臉嫵蓛热莶煌�
由于變動成本法與完全成本法下產品構成內容不同，當然產品和在產品存貨的成本構成內容也就不同。采用變動成本法，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分
而采用完全成本法時，不論是庫存產品、在產品還是已銷產品，其成本中均包括了一定份額的固定制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。
�。ㄈ┐尕浌纼r及成本流程不同
兩種成本計算法下存貨估價及成本流程圖如直接材料
直接人工
變動制造費用
固定制造費用
存貨成本
營業(yè)費用
當期立即消耗當存貨銷售銷售成本
成本項目資產負債表損益表
�。ㄋ模╀N貨成本計算公式不同
在變動成本法下，本期銷售成本等于單位變動生產成本乘以本期銷售量。
在完全成本法下，本期銷售成本等于期初存貨成本與本期生產成本相加再減去期末存貨成本。
�。ㄎ澹┧峁┬畔⒌挠猛静煌�
完全成本法是傳統(tǒng)財務會計的成本計算方法，主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯系缺乏規(guī)律性。
變動成本法是管理會計的主要成本計算方法，主要滿足內部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯系
（六）利潤表格式不同
完全成本計算法下的收益與成本配合程序如下：
第一步
銷售毛利= 銷售收入－產品銷售成本
第二步
稅前利潤= 銷售毛利－（推銷費用+ 管理變動成本計算法下的收益與成本配合程序第一步
計算邊際貢獻邊際貢獻= 銷售收入－變動成本總第二步
確定稅前利潤稅前利潤= 邊際貢獻－固定成本總額
在完全成本法下，利潤表上的成本分為銷售成本和營業(yè)費用（包括銷售費用和管理費用）兩大類。
在變動成本法下，利潤表上的成本分為變動成本和固定成本兩大類，銷售收入減去變動成本后的余額稱為邊際成本
�。ㄆ撸└髌趽p益的計算結果不同（結合教材 P54 例題）
變動成本法下的產品成本只包括變動成本，而將固定成本當做期間成本，也就是說對固定成本的補償由當期銷售的產品承擔。而完全成本法下的產品成本既包括變動成本，又包括固定成本
變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產量與銷量之間的相互關系，可以歸納為以下三種情況：
�、女敭a量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同
�、飘敭a量大于銷量時，按變動成本法下計算的損益小于按完全成本法下計算的損益
�、钱敭a量小于銷量時，完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨吸收的固定制造費用，則營業(yè)利潤差額必然小于零，按變動成本法下計算的損益大于按完全成本法下所計算的損益。
推廣到一般情況：
�、磐耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M用小于期初存貨吸收的固
定制造費用，則完全成本法下所計算的損益一定小于變動成本法下計算的損益。
�、仆耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M用大于期初存貨吸收的固定制造費用，則完全成本法下所計算的損益一定大于變動成本法下計算的損益。
�、峭耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M用等于期初存貨吸收的固定制造費用，則完全成本法下所計算的損益一定等于變動成本法下計算的損益。
四、對變動成本法和完全成本法的評價
完全成本法的缺點：
1.完全成本法不利于成本管理
2.難以反映真實的盈利情況，完全成本法下的產量，成本和利潤之間完全成本法是從價值補 償 角 度 計 算 成 本的，其產品生產成本包括變動性制造費用和固定性制造費用兩由于完全成本法把固定性制造費用分配到了每一單位產品，因此促進企業(yè)積極擴大完全成本法的優(yōu)點
（ 一 ）完全成本法的優(yōu)缺點
的關系，在某些情況下甚至難以理解。
例 A:每年銷售量都相同，銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均無變動，但是以完全成本法為基礎的凈收益卻表現出較大差異
某公司三個會計年度的有關資料
項目
第一年
第二年
第三年
生產量（件）
3000
4000
2000
銷售量（件）
3000
3000
3000
單位產品售價
10
10
10
單位產品變動制造成本
4
4
4
固定性制造費用
12000
12000
12000
固定的銷售和管理費
2500
2500
2500
按完全成本法計算
項目
第一年
第二年
第三年
銷售收入
30000
30000
30000
銷售產品的制造成本
期初存貨
7000
本期變動制造成本
12000
16000
8000
固定性制造費用
12000
12000
12000
可供銷售的產品成本
24000
28000
27000
減：期末存貨
7000=1000×（4＋12000/4000）
銷售毛利
6000
9000
3000
減：管理及銷售費用
2500
2500
2500
凈收益
3500
6500
500
該例題說明，在企業(yè)的銷售收入都一樣的情況下，產量越大，按照完全成本法計算出的利潤也越大。但對于企業(yè)來說，銷售收入是利潤的主要來源，在來源不變的情況下，利潤卻出現大幅波動。
例 B:每年銷售量增加，銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均無變動，利潤反而減少。
某公司兩個會計年度的有關資料
項目
第一年
第二年
生產量（件）
2500
2250
銷售量（件）
2250
2500
單位產品售價
80
80
單位產品變動制造成本
15
15
固定性制造費用
100000
100000
固定的銷售和管理費
25000
25000
按完全成本法計算
項目
第一年
第二年
銷售收入
180000
200000
銷售產品的制造
成本
期初存貨
137500
本期變動制造成本
37500
33750
固定性制造費用
100000
100000
可供銷售的產品成本
137500
147500
減：期末存貨
13750=250×（15＋100000/2500）
銷售毛利
56250
52500
減：管理及銷售費用
25000
25000
凈收益
31250
27500
該例題說明：按照日常理解，收入越多，利潤也應該越多，但在該例子中，按照完全成本法計算出的利潤卻變少了。這種現象會讓企業(yè)經營者大惑不解。
例 C:在銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均無變動情況下，產成品期末存貨增加，銷售減少，利潤反而增加。
某公司兩個會計年度的有關資料
項目
第一年
第二年
生產量（件）
80000
100000
銷售量（件）
80000
60000
期末庫存量（件）
40000
單位產品售價
80
80
單位產品變動制造成本
15
15
固定性制造費用
4000000
4000000
固定的銷售和管理費
1000000
1000000
按完全成本法計算
項目
第一年
第二年
銷售收入
6400000
4800000
銷售產品的制造成本
期初存貨
本期變動制造成本
1200000
1500000
固定性制造費用
4000000
4000000
可供銷售的產品成本
5200000
5500000
減：期末存貨
2200000=4 萬×（15＋400 萬/10 萬）
銷售毛利
1200000
1500000
減：管理及銷售費用
1000000
1000000
凈收益
200000
500000
（二）變動成本法的優(yōu)缺點
提供最有用的管理信息，使預測、決策、考核和符合收益與費用配比原則，充分提示了收益與變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價變動成本法能夠促使企業(yè)管理當局重視銷售，變動成本法可以簡化成本計算工作，也可以避免變動成本
二、變動成本法的應用
“雙軌制”
“單軌制”
“結合制”
建立以變動成本法為基礎的統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)，還需要注意以下幾個問題：
（1）企業(yè)如為多品種生產，對于某些變動性的共同費用，仍需首先在各種產品之間進行劃分，而且在以這種成本信息進行決策時，還應考慮到關聯產品
�。�2）企業(yè)如期末有在產品，則需要對在產品的成本進行計算，基本做法仍如完全成本法一樣，只不過“在產品”賬戶本身只核算變動制造成本
�。�3）企業(yè)期末如有存貨，則在計算應列入利潤的銷售成本是，應注意在連續(xù)各期中“固定性制造費用”與存貨之間的匹配關系
變動成本法的缺點按變動成本法計算的產品成本不合乎稅法的有關要變動成本法所計算出來的單位產品成本，不符合傳統(tǒng)當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期成本性態(tài)的劃分帶有一定的假定性，不能提供準確的
授課日期:
章 節(jié) 名 稱
第四章
本量利分析
授 課 方 式 講授課（√ √）；討論課（
�。�
實驗課（
）；實習實訓課（
�。�
習題課（
�。�；參觀或見習課（
�。�
教 學 時 數 2 課時 教學目的 與 要求 通過本次課的學習，掌握本量利分析的意義、前提、基本原理；掌握保本分析的基本概念、保本點的確定方法、企業(yè)經營安全評價指標及其計算、保本狀態(tài)的判斷、以及因素變動對保本點、盈虧區(qū)與安全邊際等指標的影響
教學 重點 與 難點 本量利分析的前提；保本分析的基本概念、保本點的確定方法、企業(yè)經營安全評價指標及其計算、保本狀態(tài)的判斷、以及因素變動對保本點、盈虧區(qū)與安全邊際等指標的影響 教學 手段 傳統(tǒng)的教學手段（
�。�；多媒體課件演示（√）； 動態(tài)模擬演示（
�。滑F場實物講解（
�。�； 自學討論探究式（
）；其他（
�。�
教學內容：
第一節(jié)
本量利分析的基本假設
一、本量利分析的基本含義
含義
本量利分析（CVP 分析）是成本—產量—利潤分析的簡稱，在管理會計實踐中又稱為損益平衡分析或保本分析。它是以變動成本法所揭示的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內在聯系為依據，應用一定的計算方法來確定保本業(yè)務量，揭示變量之間的內在規(guī)律性，為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法
假設
1.期間假設：無論是固定成本還是單位變動成本，其固
定性均體現在特定期間內，其金額的大小也是在特定的期間內加以計量而得到的。
2.業(yè)務量假設：無論是固定成本還是單位變動成本，其固定性均體現在特定業(yè)務量范圍內。當業(yè)務量突破該區(qū)間時，即使成本性態(tài)不發(fā)生變化（也可能發(fā)生變化），那不再是原來的固定成本水平和單位變動成本水平了。
這兩個假設之間是一種相互依存的關系，表現在一定期間內業(yè)務量往往變化不大，而一定的業(yè)務量又是從屬于特定期間的。換句話說，不同期間的業(yè)務量往往發(fā)生很大變化，不同期間相距較遠時更是如此，而當業(yè)務量發(fā)生很大變化時，出于成本性態(tài)分析的需要，不同時期也就由此劃分了。
（二）模型線性假設。
1.固定成本不變假設。取某個常數。
2.變動成本與業(yè)務量呈現完全線性關系。
總成本由固定成本和變動成本兩部分組成 y＝a＋bx
3.銷售收入與銷售量呈現完全線性關系。即單位售價不變。
（三）產銷平衡假設。
（四）品種結構不變假設。
�。ㄎ澹⿻嫈祿煽啃缘募僭O。
第二節(jié)
本量利分析
一、本量利分析的基本原理
（一）本量利分析的基本關系式
本量利分析所考慮的相關因素主要包括固定成本、單位變動成本、銷售量、單價、銷售收入和營業(yè)利潤。
息稅前利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本總額＋固定成本總額）
＝銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本
＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本
這個公式就是本量利關系式。
注意：這里的成本總額指的是不含利息的總成本費用，因此從營業(yè)收入總額中扣除該項成本，得出的營業(yè)利潤指的是息稅前利潤。
（二）邊際貢獻的計算及其意義
邊際貢獻的概念：又稱為貢獻邊際、貢獻毛益、邊際利潤或創(chuàng)利額，是指產品的銷售收入減去相應的變動成本后為企業(yè)所做的貢
獻。
邊際貢獻的表現形式
1.以絕對額表現的邊際貢獻又分為邊際貢獻總額和單位邊際貢獻。邊際貢獻總額時銷售收入減去與之對應的變動成本總額后的差額，單位邊際貢獻是指產品銷售單價減去單位變動成本后的差額。
2.以相對數表示的邊際貢獻率，是邊際貢獻與銷售收入的比率。邊際貢獻率是指邊際貢獻總額與銷售收入的百分比，或單位邊際貢獻與單價的百分比。
邊際貢獻指標的計算公式：
制造邊際貢獻＝銷售收入－產品變動成本總額（即制造過程中的變動成本）
1 式
營 業(yè) 邊 際 貢 獻 ＝ 制 造 邊 際 貢 獻 － 期 間 變 動 成 本 總 額
2 式
營業(yè)邊際貢獻＝銷售收入－（產品變動成本總額＋期間變動成本總額）
�。戒N售收入－變動成本總額
邊際貢獻率＋變動成本率＝1
息稅前利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本
＝邊際貢獻總額－固定成本
＝銷售收入×邊際貢獻率－固定成本
【例題 1】某企業(yè)生產甲產品，售價為 60 元/件，單位變動成本 24元，固定成本總額 100000 元，當年產銷量 20000 件。試計算單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率及息稅前利潤。
單位邊際貢獻＝60－24＝36（元）
邊際貢獻總額＝36×20000＝720000（元）
邊際貢獻率＝36÷60＝60%
息稅前利潤＝720000－100000＝620000（元
二、本量利分析的基本內容
（一）保本分析
保本分析，即盈虧平衡點分析。保本點，就是在銷售單價單位變動成本和固定成本總額不變的條件下，企業(yè)既不盈利也不虧損的銷售量。
�。ǘ┯麠l件下的本量利分析
盈利，就是確定目標利潤的實現。本量利分析的基本公式顯示了本量利分析中涉及的有利潤、單價、單位變動成本、固定成本總額和銷售量的五個因素
（三）多品種結構下的本量利分析
多品種本量利分析，就是在企業(yè)生產經營兩種或兩種以上產品的條件下所進行的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的關系研究。具體的分析方法有加權平均法、聯合單位法、分算法、順序法和主要產品法
�。ㄋ模┍玖坷P系中的敏感性分析
本量利基本公式中，各個因素的變化都會對分析結果產生影響，管理會計把這種不同因素的變化對分析結果的影響程度的分析和計算叫做敏感性分析。它對于利潤預測分析，尤其是對目標利潤預測有十分積極的指導作用
三、 盈虧臨界點分析
�。ㄒ唬┍１痉治龅幕靖拍�
所謂保本，就是指企業(yè)在一定時期的收支相等即盈虧平衡、不盈不虧、利潤為零，當企業(yè)處于這種特殊狀況時，稱企業(yè)達到保本狀態(tài)。這部
分內容包括：
（二）保本點的確定方法及其應用
1.單一產品保本點的確定（兩種表達形式）
（1）按實物量計算的保本點
從保本點的含義出發(fā)，在基本關系式中：
利潤=單位售價×產銷量－單位變動成本×產銷量－固定成本
令利潤=0，整理上式，則：
= =固定成本 固定成本保本點銷售量單價—單位變動成本 單位貢獻毛益 （2 按金額計算的保本點
= ? ?固定成本保本點銷售量 單價 單價單位貢獻毛益
= =單位貢獻毛益 貢獻毛益總額貢獻毛益率單價 銷售收入 保本點就是使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量的總稱利潤為零時的銷售量或銷售額總收入等于總成本時的銷售量或銷售額貢獻邊際等于固定成本 時 的銷售額
=固定成本保本點銷售額貢獻毛益率
固定成本＝保本銷售額×貢獻毛益率
�。�3）保本點的輔助表示方法：盈虧臨界點的作業(yè)率和安全邊際。
盈虧臨界點的作業(yè)率：即盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所謂正常銷售量，是指在正常市場環(huán)境和企業(yè)正常開工情況下的產品銷售量。本指標越低，企業(yè)越容易實現保本基本要求，經營風險（不是財務風險）越低。公式如下：
= 100% ?保本點銷售量盈虧臨界點作業(yè)率正常銷售量
【例題 2】某企業(yè)銷售甲產品 6000 件，單價為 100 元/件，單位變動成本為 50 元，固定成本為 130000 元，假定該企業(yè)正常經營條件下的銷售量為 5000 件。要求計算甲產品的邊際貢獻率、保本銷售量、保本銷售額以及保本作業(yè)率。
邊際貢獻率＝（100－50）/100＝50%
保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）
保本銷售額＝130000/50%＝260000（元）
保本作業(yè)率＝2600/5000＝52%
安全邊際：是指正常銷售量或者現有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)銷售量在超越保本點的銷售量后，
到底有多大的盈利空間，或者反過來說，現有的銷售量降低多少，就會發(fā)生虧損。與這個概念的相關公式如下：
安全邊際量
實際或預計銷售量－保本點銷售量
安全邊際額
實際或預計銷售額－保本點銷售額＝安全邊際量×單價
安全邊際率
1.安全邊際量/實際或預計銷售量，或 2.安全邊際額/實際或預計銷售額
【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經營風險越小
相關公式
息稅前利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本
＝（保本點銷售量＋安全邊際銷售量）×（單價－單位變動成本）－固定成本
�。奖１军c銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本＋安全邊際銷售量×（單價－單位變動成本）
＝0＋安全邊際銷售量×（單價－單位變動成本）
�。桨踩呺H銷售量×單位貢獻邊際
�。� ? ?單位貢獻邊際安全邊際銷售數量 銷售單價銷售單價 ＝安全邊際銷售收入×貢獻毛益率
銷售息稅前利潤率＝安全邊際率×貢獻毛益率
【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴大現有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率。
西方國家企業(yè)經營安全程度評價標準
安全邊際率
40%以上
30～40%
20～30%
10～20%
10%以下
安全程度
很安全
安全
較安全
值得注意
危險
【例題 3】某企業(yè)銷售甲產品，單價為 100 元/件，單位變動成本為 50 元，固定成本為 130000 元，若本期銷售該產品 5000 件，計算甲產品的安全邊際及安全邊際率。
保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）
安全邊際量＝5000－2600＝2400（件）
安全邊際額＝ 2400×100＝240000（元）
安全邊際率＝2400/5000＝48%
補充知識：
多種產品量本利分析（了解一下，只介紹加權平均法）
回憶量本利分析假設：
①總成本由固定成本和變動成本兩部分組成
②銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關系，意味著單價不變。
③產銷平衡
④產品產銷結構穩(wěn)定（各產品銷售比重不變）
加權平均法：
加權平均邊際貢獻率＝（∑各產品邊際貢獻/∑各產品銷售收入）×100%
＝∑（各產品邊際貢獻率×各產品占總銷售比重）
綜合保本點銷售額＝固定成本/加權平均邊際貢獻率
某產品保本額＝綜合保本額×該產品的銷售比重
某產品保本量＝該產品保本額/單價
【例題 4】某企業(yè)生產甲、乙、丙三種產品，固定成本 500000
元，有關資料見下表
�。▎挝唬涸�
產品
單價
單位變動成本
銷量
甲
100
80
12000
乙
90
75
15000
丙
95
80
8000
要求：（1）計算各產品的邊際貢獻總額；（2）計算加權平均邊際貢獻率；
（3）計算綜合保本銷售額和預期息稅前利潤。
（1）甲產品的邊際貢獻總額＝12000×（100－80）＝240000（元）
乙產品的邊際貢獻總額＝15000×（90－75）＝225000（元）
丙產品的邊際...
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