近日讀報(bào),看到一篇關(guān)于"稅"的評(píng)論,主要是表達(dá)對(duì)稅務(wù)局提出的"為納稅人服務(wù)"這一口號(hào)的不滿。作者質(zhì)問(wèn)道:一,現(xiàn)在主要是企業(yè),尤其是國(guó)企在納稅,個(gè)人納稅能有多少?二,即使是個(gè)人納稅這一塊,有錢(qián)人納的稅多,是不是政府機(jī)構(gòu)就只為有錢(qián)人服務(wù)?
　　文章能堂而皇之地上報(bào),多少代表了一種"輿論導(dǎo)向"。只是這種"導(dǎo)向"未免會(huì)把人越導(dǎo)越糊涂。按1994年開(kāi)始實(shí)行的新稅制,增值稅成為我國(guó)稅收的大頭(近年層出不窮的增值稅發(fā)票案即與此有關(guān))。而所謂"增值稅",看似由工商企業(yè)繳納,與個(gè)人無(wú)關(guān)。但稅法明確說(shuō)明:增值稅實(shí)行價(jià)外稅,增值稅稅款由納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取,可以更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)---不是經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造了稅收,而是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了稅收。在零售環(huán)節(jié)向消費(fèi)者出售商品和提供勞務(wù)時(shí),為適合我國(guó)群眾的消費(fèi)心理,價(jià)格和稅金不再分開(kāi)標(biāo)明,但這時(shí)的標(biāo)價(jià)實(shí)際上是價(jià)格和稅金的總和---稅金是由消費(fèi)者承擔(dān),商場(chǎng)不過(guò)代收而已�，F(xiàn)行增值稅基本稅率是17%。也就是說(shuō),當(dāng)我們購(gòu)物時(shí),每購(gòu)買(mǎi)100元的商品,我們實(shí)際上為商品付出了83元,而另外繳納了17元的稅款。然而,當(dāng)這種納稅行為和納稅人身份被有意無(wú)意地遮蔽時(shí),有多少人能知道自己每天都在納稅?在支撐著政府財(cái)政?在美國(guó),這種關(guān)系簡(jiǎn)潔明了,因?yàn)樯虉?chǎng)的商品是分別標(biāo)出售價(jià)和稅金的,每個(gè)消費(fèi)者在每一次花錢(qián)的時(shí)候都知道自己向政府繳了多少稅。
　　常有人指責(zé)國(guó)人缺乏納稅意識(shí),這話不假。我國(guó)每年偷漏稅高達(dá)上千億。人們對(duì)納稅普遍持漠然態(tài)度。這既表現(xiàn)在當(dāng)一般收入者在需要納稅時(shí)態(tài)度多被動(dòng),心不甘情不愿外,也表現(xiàn)在人們對(duì)社會(huì)中不斷的逃稅丑聞不在意。至少,人們很少具有發(fā)達(dá)國(guó)家公民普遍具有的納稅人的自豪感,很少持有"逃稅可恥"、"逃稅者是不盡公民義務(wù)的敗類"等觀念,所以,一位大明星逃稅遠(yuǎn)不及耍脾氣罷演罷唱更激起社會(huì)公憤。
　　這里,我們不妨換一個(gè)角度去思考:國(guó)人為什么普遍缺乏納稅意識(shí)?人民為何納稅?
　　
　　人民為何納稅？
　　
　　在現(xiàn)代社會(huì)中,稅收是政府財(cái)政收入的最重要來(lái)源。征稅作為公民個(gè)人和法人團(tuán)體對(duì)政府的強(qiáng)制性捐獻(xiàn),實(shí)際上是壓低了納稅人的可支配收入去滿足政府開(kāi)支的需要。不過(guò),這是納稅人整體利益所要求的。這種整體利益體現(xiàn)在政府提供的公共服務(wù)和公共物品上,也體現(xiàn)在政府通過(guò)良好的稅收制度去參與社會(huì)財(cái)富的再分配,以避免貧富兩極分化而引發(fā)劇烈的社會(huì)沖突。
　　由于政府是靠納稅人的錢(qián)來(lái)支撐的,政府官員是靠納稅人的錢(qián)來(lái)供養(yǎng)的。因此,人們心甘情愿出錢(qián)的第一要害就是:政府與納稅人之間的關(guān)系是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系,各級(jí)官員的所作所為應(yīng)該讓納稅人感受到,不是讓錢(qián)打了水漂,更不是花錢(qián)買(mǎi)罪受,而是花錢(qián)換來(lái)了只有通過(guò)政府才能提供的服務(wù)。
　　政府應(yīng)該提供的服務(wù)不外乎兩個(gè)方面。陀思妥涅夫斯基的《少年》一書(shū)的主人公說(shuō):"我向社會(huì)繳納捐稅,是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒(méi)有人再敢對(duì)我提要求。"可以說(shuō)這段話道出了政府必須提供的最基本服務(wù)---保護(hù)公民人身及財(cái)產(chǎn)安全,保護(hù)公民不受無(wú)端侵?jǐn)_。威爾?杜蘭在《希臘生活》中談及古雅典稅收時(shí)說(shuō),黃金時(shí)代的雅典人原諒國(guó)家的苛征,因?yàn)閲?guó)家給了他們前所未有的發(fā)展機(jī)遇。這又表明,政府應(yīng)提供給公民的不僅是消極性質(zhì)的保護(hù),還應(yīng)把社會(huì)安排得有利于每個(gè)公民去發(fā)展自己。
　　距今2500多年前的雅典雖然談不上有精深的稅法理論,但作為人類歷史上第一個(gè)民主社會(huì),政府服務(wù)于人民的性質(zhì)是十分清晰的,它的人民可以感受到消極性保護(hù)和積極性發(fā)展機(jī)遇---后者除了要求有更廣泛的自由和參與權(quán),還要求有發(fā)達(dá)的教育、文化及其設(shè)施等公共物品。在現(xiàn)代社會(huì),安全保護(hù)和發(fā)展機(jī)遇是每個(gè)公民可以明確地作為自己的權(quán)利來(lái)要求于國(guó)家的。
　　在這樣的關(guān)系基礎(chǔ)上,自覺(jué)向國(guó)家納稅,不做只享受權(quán)利而不盡義務(wù)的"逃票乘客",自然會(huì)成為公民普遍具有的法律意識(shí)和道德意識(shí)。這里,權(quán)利和義務(wù)是不可分的。所以,發(fā)達(dá)國(guó)家公民所普遍具有的"納稅人意識(shí)",實(shí)際上是完整地把權(quán)利和義務(wù)意識(shí)統(tǒng)為一體。而一些人通常所講的"納稅意識(shí)",往往只強(qiáng)調(diào)公民應(yīng)盡納稅義務(wù),卻忽視了公民應(yīng)享有的權(quán)利。一字之間,差異卻是巨大的。"納稅人意識(shí)"折射出公民花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)政府服務(wù)的真相;單純強(qiáng)調(diào)"納稅意識(shí)",反映的卻是一種跟索貢與納貢無(wú)多大區(qū)別的社會(huì)關(guān)系格局。
　　良好的服務(wù)(含公共產(chǎn)品)和社會(huì)公正都是人民所希望的,人民乃為此而納稅。
　　
　　被遮蔽的納稅人身份
　　
　　亞當(dāng)?斯密早在200多年前提出的優(yōu)良稅制4原則---個(gè)人納稅能力、確實(shí)、方便和節(jié)約---至今仍具意義。其中,"確實(shí)"指納稅必須以確定不移的法律為依據(jù),使納稅人明確應(yīng)繳哪些,繳多少,怎么繳,明確什么機(jī)構(gòu)有權(quán)征稅,以避免任意專斷的征收和官員的勒索;"方便"指納稅手續(xù)簡(jiǎn)便;"節(jié)約"要求把征稅過(guò)程的耗費(fèi)降到最低,避免征稅成本過(guò)大。
　　目前,發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行以所得稅為主的征稅結(jié)構(gòu)原則,我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)則以流轉(zhuǎn)稅為主。發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅按分級(jí)累進(jìn)征收,富者多負(fù)擔(dān),貧者少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)。而流轉(zhuǎn)稅卻沒(méi)有這種調(diào)節(jié)貧富的功能。對(duì)農(nóng)民的征稅甚至還帶有最不公正的人頭稅性質(zhì),貧困者生存狀態(tài)很難改變,還常常要承擔(dān)有權(quán)勢(shì)的富者轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)。
　　此外,我國(guó)稅收不確定的弊病,使我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政收入除了預(yù)算內(nèi)的,還有高比例的預(yù)算外收入這一大世界奇觀。對(duì)此,學(xué)界有"一稅輕,二稅重,三稅是個(gè)無(wú)底洞"之說(shuō)。朱?基曾說(shuō):"費(fèi)大于稅,很多政府機(jī)關(guān)在國(guó)家規(guī)定之外收取各種費(fèi)用,使老百姓負(fù)擔(dān)不堪,民怨沸騰。"國(guó)人缺乏納稅意識(shí)無(wú)疑與這種不公正的制度缺陷有密切的關(guān)系。而更重要的是,我國(guó)現(xiàn)行稅制缺乏透明度,長(zhǎng)期以來(lái)一直采用、至今仍無(wú)改變的高積累、低工資制遮蔽了公民的納稅人身份,從而遮蔽了公民與政府之間"購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)"這一關(guān)系的真相,使出錢(qián)者和花錢(qián)者大都弄不清錢(qián)的來(lái)路和去路。
　　這一弊端帶來(lái)的后果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了稅收范疇和經(jīng)濟(jì)范疇,而在政治、文化、國(guó)民心態(tài)及素質(zhì)方面都產(chǎn)生了廣泛、深刻的影響。在農(nóng)村,農(nóng)民們縱然在納稅,但多半像處在"普天之下莫非王土"的時(shí)代,抱著臣民納貢的心態(tài)納錢(qián)納糧。在這種情況下,談何"納稅人意識(shí)"?城市居民對(duì)自己的納稅人身份同樣渾然不覺(jué)。究其原因,扭曲的稅制與高積累、低工資制的結(jié)合使得城市職工一般不清楚自己創(chuàng)造的財(cái)富與實(shí)際收入之間存在很大差額,不知道這一差額被轉(zhuǎn)移到國(guó)企利潤(rùn)中進(jìn)了國(guó)庫(kù),因而也就不知道自己已把相當(dāng)一部分可支配收入讓度給了政府。至于人人都在通過(guò)購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品納稅的事實(shí),無(wú)論農(nóng)村人口還是城市人口,無(wú)論有無(wú)穩(wěn)定職業(yè)者,仍然對(duì)此不甚了了。而與普通公民的納稅人身份一同被遮蔽的是:納稅人的錢(qián)在供養(yǎng)著各類公務(wù)員的事實(shí)。所以,公民缺乏納稅人意識(shí)與官員缺乏公仆意識(shí)便猶如一幣之兩面。
　　
　　納稅人的付出和所得
　　
　　無(wú)論納稅人明不明了自己的納稅人身份,但納稅人的錢(qián)支撐了包括立法、行政、司法機(jī)構(gòu)和警察、軍隊(duì)在內(nèi)的整套國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的事實(shí)并不以此為轉(zhuǎn)移,納稅人是所有這些機(jī)構(gòu)中的官員和其他一切人等的衣食父母的事實(shí)也不以此為轉(zhuǎn)移。問(wèn)題是:人們?yōu)橹�撐這一切付出了多大代價(jià)?在付出代價(jià)后購(gòu)買(mǎi)到了什么樣的服務(wù)?說(shuō)到代價(jià),中國(guó)"公仆"價(jià)高早已不是什么秘密。政府機(jī)構(gòu)不斷膨脹,冗員越來(lái)越多。50年代初,全國(guó)總?cè)丝谂c財(cái)政供養(yǎng)人口之比是297∶1,1994年就高達(dá)29∶1。如此龐大的吃"皇糧"隊(duì)伍,令納稅人負(fù)荷不堪。官員的過(guò)高消費(fèi)更進(jìn)一步加重了納稅人負(fù)擔(dān)。在種種制度性特權(quán)安排下,納稅人為官員所支付的福利甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)為他們所支付的工資。
　　在現(xiàn)有格局下,很少有人能像陀思妥涅夫斯基筆下的主人公那樣理直氣壯地宣布:"我向社會(huì)繳納捐稅,是為了沒(méi)有人再敢對(duì)我提要求。"
　　當(dāng)來(lái)自人民的稅、費(fèi)在支撐了龐大的政府機(jī)構(gòu)、支付官員的工資和福利、腐敗開(kāi)支、奢侈浪費(fèi)、決策浪費(fèi)和每天一個(gè)億以上的國(guó)有資產(chǎn)流失后,在為人民提供教育、環(huán)衛(wèi)、市政建設(shè)、圖書(shū)館、博物館、公園等公共文化設(shè)施以及社會(huì)保障等必要的公共產(chǎn)品上,錢(qián)只好捏得緊緊的。教育投入占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例不僅遠(yuǎn)低于世界平均水平,甚至大大低于最不發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平。每個(gè)兒童本應(yīng)享有的免費(fèi)接受9年義務(wù)教育的權(quán)利,變成要用金錢(qián)來(lái)交換的權(quán)利,而越漲越高的收費(fèi)把許多窮孩子無(wú)情地?fù)踉诹诵ｉT(mén)外;同樣應(yīng)該向國(guó)民免費(fèi)開(kāi)放的公共圖書(shū)館、博物館也因經(jīng)費(fèi)緊張開(kāi)始收費(fèi);在社會(huì)保障方面,近年來(lái),在"把一切推向市場(chǎng)"的非理性狂潮中,本來(lái)就覆蓋面小、分配不公、缺陷甚多的社會(huì)保障體系受到了巨大沖擊和破壞,變得更加脆弱。
　　由國(guó)人納稅意識(shí)的匱乏而引出的話題,竟是如此之多。說(shuō)到底,除了稅制要徹底改革外,最重要的是通過(guò)體制改革,改變納稅人身份被遮蔽的狀況和主仆顛倒的關(guān)系格局。只有當(dāng)每個(gè)人的公民尊嚴(yán)和自豪感可以油然而生,只有當(dāng)普通公民可以理直氣壯地說(shuō):"我有權(quán)知道納稅人的錢(qián)花到哪里去了。"可以理直氣壯地以納稅人身份對(duì)政府各職能部門(mén)提出要求:"我納稅是為了不被人盜竊、不挨打、不被人殺害……"可以理直氣壯地面對(duì)各種要求、各種騷擾說(shuō):"我納稅,是為了沒(méi)有人再敢對(duì)我提要求!"只有這樣,我們的國(guó)人才談得上普遍自覺(jué)地樹(shù)立納稅人意識(shí)�！�

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