摘要:本文在分析普通高校財務風險形成的原因基礎上,指出目前高校財務管理工作中存在著一些突出的問題,提出了高�？刂菩刨J資金風險、規(guī)避財務風險的對策。 　　關鍵詞:普通高校;財務風險;風險控制
　　中圖分類號:G647 文獻標識碼:A
　　
　　目前高校在財務管理工作中存在著一些突出的問題,如在教育經費的管理和使用上存在收支不實、截留收入、擠占挪用專項經費、設置賬外賬、債權債務長期不清理等問題。隨著教育體制改革的逐漸深入,政府管理權力下放,高校成為自我約束、自我發(fā)展的獨立法人,高校依法多渠道籌集經費的格局已經形成,高校財務管理較以前有了很大的自由。但高校的許多財務管理理念和手段是在計劃經濟體制下形成的,明顯不能適應當前財政改革和高校財務工作的要求。
　　
　　一、高校財務管理存在的問題及原因
　　
　　(一)高校財務管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制
　　我國高校管理制度突出的缺陷是“所有者缺位”。高等教育出資人主要是國家,國家是高校凈資產的終極所有者,但國家并不要求償還其提供的資產,也不要求分享經濟上的利益,而是將這些資產交給高校自行經營和管理。對于高等學校而言,國家對其投資,但并不對其進行嚴格財務管理,造成投資的所有者缺位;高校管理者獨立行使法人權力,但并不承擔具體的受托責任,導致資源缺乏有效的管理和監(jiān)督。高校會計不嚴格進行成本核算,不嚴格計算損益,財務管理的彈性相當大,在很大程度上弱化了高校財務管理的功能。
　　(二)預算編制不完善,預算執(zhí)行彈性較大
　　一些高校沒有樹立起科學的預算管理理念,表現(xiàn)為:重預算編制、輕預算執(zhí)行,故預算經常失控;在實際工作中,存在部門預算和學校內部預算兩張皮,編制預算與執(zhí)行預算兩張皮;重視預算內資金、輕預算外管理,預算項目沒有盡可能細化,預算支出沒有科學的定額和標準;預算編制時間過短,預算編制過程透明度不高等原因造成了部門預算不準確,預算內容不全面,有時編制的部門預算沒有客觀反映學校財務收支全貌和體現(xiàn)學校的工作重點和發(fā)展方向;在資金使用上,有些校領導未按預算安排使用資金,而是隨意開口子、批條子,造成預算變更頻繁,預算執(zhí)行剛性不強;高校缺失對“債務預算”的管理規(guī)定,導致目前高校預算和會計核算決算之間有很大差別,使高校的舉債問題難以處理,預算編制基礎面臨挑戰(zhàn)。
　　(三)高校財務管理缺乏風險意識
　　由于學校沒有建立有效的教育成本分擔機制,學校有限的教育經費很難滿足提高教學質量、改善教職工生活福利的需要,各部門吃學校大鍋飯現(xiàn)象十分嚴重,使十分緊缺的資金超負荷承擔學校的各項開支,造成學校難以承受經費負擔。學校為了搞好基本建設,非常艱難地通過多種渠道籌措建設資金,利用銀行貸款改善辦學條件,解決事業(yè)發(fā)展過程中的實際困難。但是,部分高校對貸款認識不夠,認為“學校是國家的,銀行也是國家的,銀行的錢不要白不要”,盲目貸款征地、上項目,其規(guī)模大大超過了經濟承受能力,潛伏了高校發(fā)展的隱患。
　　(四)財務管理觀念淡薄
　　由于長期以來的觀念,不少教職工意識不到學校財務狀況與自己息息相關,而是認為財務只是財務部門的事,與他人無關,導致財務工作得不到有效的理解和執(zhí)行。涉及日常經費開支時,部分工作人員支出隨意,財務嚴格要求時,則動輒向領導告狀,致使財務難以進行有效的核算及控制。
　　
　　二、加強高校財務管理的主要對策
　　
　　在市場經濟條件下,國家賦予了高校財務自主權,意味著高校已無大鍋飯可吃,只有充分發(fā)揮財務管理的杠桿作用,使有限的資金收到更佳的效益,才能在教育市場的競爭中立于不敗之地。要切實做好高校財務管理工作,提高財務管理水平,必須采取以下幾方面措施。
　　(一)強化預算管理,提高預算管理水平
　　預算是整個學校財務工作的核心,是高校進行經濟活動的依據,預算管理的好壞直接影響到高校的財務狀況和持續(xù)發(fā)展能力。因此,為了保證高校預算的執(zhí)行,必須在高校內部管理中普及預算管理的基本知識,重新定義高校預算的概念及內涵,制定統(tǒng)一的預算編制原則和方法,把高校的全部收支作為預算統(tǒng)一管理的對象,完全打破原有的管理模式,選擇科學的預算編制方法,按照新的預算管理要求,在編制支出預算時,要量入為出,統(tǒng)籌兼顧。編制預算時,應從學校的全局出發(fā),既要考慮學校事業(yè)發(fā)展和建設的需要,也要考慮到學校財力的可能,把學校的全部可動用資金包括財政事業(yè)撥款和學校自籌資金,按一定的程序和方式進行綜合平衡,編制年度財務收支計劃,全面反映學校整體財務收支情況和總體規(guī)模。首先保證人員經費,在公用經費使用中要向教學和科研傾斜,壓縮行政性開支;對于自籌基建項目要慎重,根據學校財力情況予以安排;尤其是重大項目的預算管理,要細化項目支出預算,新建項目主要體現(xiàn)在提高教育手段、改善辦學條件、保證后勤生活和學校運轉的必要設施;另外完善預算的調整制度,從調整時間、方法、程序等作相應的規(guī)定。學校預算一經核定,必須自求平衡,不允許搞赤字預算。建立預算的跟蹤、分析和評價制度,優(yōu)化資金的支出結構,確保資金正確使用,提高資金的使用效益,使預算更趨公平、合理、透明。
　　(二)提高財會人員業(yè)務素質,建立財務管理績效全面評價體系
　　高校財務管理的加強首先要財務人員學習新知識、更新觀念、優(yōu)化知識結構,提高解決財務問題的能力;加強財務管理人員國家有關財經政策及會計報表知識培訓,更好地利用會計信息,提高科學決策水平。面對高校經濟成份多樣化、利益主體多元化的實際情況,高校財務活動協(xié)調各方面關系日益突出,財務人員必須加強溝通協(xié)調能力培養(yǎng),這對于執(zhí)行財經紀律、化解矛盾、提高財務管理水平、改善環(huán)境具有非常重要的意義。高校要制定和完善財務評價制度,建立財務管理體系,提高財務分析(信息處理)能力。財務分析評價是運用事業(yè)計劃、會計報表及其他有關資料對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統(tǒng)剖析、比較和評價。通過對高校財務收支情況的分析,掌握學校的收入構成、支出結構及各項收支的增減變化情況;通過對預算執(zhí)行情況的分析,促進和引導學校的各項工作,起到“晴雨表”的作用;通過財務狀況的分析,利于科學決策,統(tǒng)籌調度,合理運用資金;通過辦學效益比較分析,為主管部門正確把握高等教育發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢,為制定決策提供依據。
　　(三)建立有效的風險防范機制,確定合理的貸款規(guī)模
　　對高校來說貸款不可能是無限制的,“應該貸多少款和能貸多少款”是高校在貸款時應考慮的問題,也就是說貸款規(guī)模要與學校的發(fā)展規(guī)模相適應。如果學校貸款規(guī)模超過學校的承受能力,學校將面臨財務風險。因此,為防范風險,高校應通過建立貸款風險評價模型來確定合理的貸款規(guī)模,建立有效的風險防范機制。
　　高等學校貸款的前提條件是必須保證未來一定期間內每年具有可用于償還貸款本息的可償債資金。高校的收入來源可分為限定性收入(有指定用途)和非限定性收入(無指定用途)兩大類,只有非限定性收入才能作為高校償還債務本息的資金來源。
　　高校內部要建立信貸資金管理小組,小組應廣泛聽取大家意見,收集整理貸款項目的材料、證明,考核貸款指標,驗證貸款項目的必要性和可行性,測算一定時間內所需信貸資金的數(shù)量,落實償還貸款的資金來源,制訂還款計劃,根據學校的實際情況,分清輕重緩急,把貸款資金用在能夠給學校帶來經濟效益的項目上。在信貸資金的使用過程中實行信貸資金項目負責人制度,而信貸資金管理小組與內審部門負責監(jiān)督,做到“負責有人,監(jiān)督到位”。必要時可以考慮由學校委托會計師事務所進行審計。
　　(四)建立資金使用效益考核制度
　　提高高校財務管理水平的最好辦法是調動全體員工增收節(jié)支的積極性,應該建立資金使用效益評估制度,并獎勤罰懶。學校要對學院(系)、管理部門資金使用進行效益考核,首先,對全校資金使用效益、預算與實際的差額及原因進行整理,作為對各項資金使用情況進行分析評價的數(shù)值資料;其次利用各學院(系)、部門對本部門預算期內預算執(zhí)行情況和資金使用效益的書面分析評價報告,以及利用有關部門的各種專業(yè)檢查資料、每學期的教學檢查資料、各學院教學、實驗課計劃的完成情況、實驗課的開設情況、新購設備儀器的利用情況、新購圖書資料的讀者閱覽情況、各部門專業(yè)工作完成情況等資料,結合資金的使用是否專款專用、有無浪費、擠占、挪用現(xiàn)象進行以效益最大化為標準的考核評價。
　　提高資金使用效益是高校的一項綜合性經濟管理工作,并不是僅僅依靠會計人員就能做到的,必須由掌握資金使用權的各級領導來負責,實行資金使用問責制,資金使用量、任務完成量、質量情況及資金使用效果都應列人各級領導任職考核的重要內容。必須建立資金使用負責人問責制,建立財權運用與經濟責任相結合的經濟責任制,將履行審批財權與承擔支出效果相結合,并與負責人的經濟利益掛鉤,調動負責人的責任心和積極性,使負責人把學校的利益與個人的利益聯(lián)系在一起,處處堅持節(jié)約和謹慎的原則使用每一筆錢,提高資金使用效率。另外,學校根據院(系)、部門的資金使用效益情況對學院(部門)進行獎懲,對資金使用效益高的,給予適當?shù)莫剟畈⒃谙履甓阮A算安排中享受優(yōu)先安排項目等優(yōu)惠政策;對挪用、擠占預算資金,資金使用效益低的,除追究負責人的經濟責任外,上年結余收回,下年度的預算定額下浮。
　　(五)建立高等院校的償債準備金制度
　　高校利用信貸資金,要還本付息,當支付的利息相對數(shù)較小時,可列入當年的經費支出中,但本金一次償還時會造成高校財務支付困難,因此,建立高校的償債準備金制度是完全必要的。同時,由于現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定高校固定資產不提折舊,固定資產在使用中耗費的價值得不到補償,高校償還銀行貸款就沒有穩(wěn)定的資金來源。為了彌補高校會計制度的缺陷,也為了高校不至于因償還貸款而發(fā)生財務風險,應建立償債準備金制度。高校在編制年度預算時,根據債務規(guī)模和貸款期限,按2%~3%的比例提取償債準備金,在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。
　　
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