三、報表審計: （一）. 概念

　財務報表的審計

　審計所需的文件、資料、憑證

　審計的法律基礎、原則 報表的審計

　 審計師的責任及審計錯誤的修正 審計報告的結(jié)構(gòu)組成

　需做審計的公司類別

�。ǘ�）.何為審計？ 1.審計:是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。

　美國會計學會（AAA）在頒布的“基本審計概念說明”的公告中，把審計概念描述為：“為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標準之間的一致程度，從而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達到給利害關(guān)系人的 有組織的過程。

　1.1 審計的分類 按照審計目的和內(nèi)容的不同，審計劃分為會計報表審計、合規(guī)審計和經(jīng)營審計。

　1.2 為何企業(yè)將《財務報告》送去做審計？ 審計的目的 1) 一般目的 是注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見.會計報表是現(xiàn)代審計的支柱,注冊會計師尤其如此.從目前看來,企業(yè)編制和向外提供的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)附表.編制這些會計報表所依據(jù)的會計資料包括有關(guān)的會計憑證、帳簿及所反映的經(jīng)濟業(yè)務. 2) 特殊目的 指會計師對被審計單位按照特殊編制基礎編制的會計報表或其他會計信息進行審計,并發(fā)表意見.除了對會計報表進行一般的審計外,還接受委托進行特殊目的的審計.

　1.3 審計師是如何做審計的? 審計的過程:

　 了解被審計單位的基本情況

　計劃階段

　 簽定業(yè)務約定書

　 編制審計計劃

　 實施階段

　 整理證據(jù)

　完成階段

　復核 匯總,出具審計報告

　1.4 企業(yè)應提供以下文件資料給審計師:

　 包括記載和反映被審計單位財務收支、提供會計信息裁體的會計憑證、帳簿、報表等會計資料，以及相關(guān)的計劃、預算、經(jīng)濟合同等其他資；提供被審計單位的財務收支經(jīng)營管理活動信息的載體除了上述資料以外，還有經(jīng)營目標、預測、決策方案、經(jīng)濟活動分析資料、技術(shù)資料等其他相關(guān)資料，電子計算機的磁帶、磁盤等會計信息載體。

　由于被審計單位的不同業(yè)務范圍和性質(zhì)，其所有交易和帳戶余額可劃分為不同的業(yè)務環(huán)節(jié)，以下是不同的業(yè)務循環(huán)所需要的文件、資料和憑證。

　1)銷售與收款環(huán)節(jié)審計 （1）

　顧客定貨單 （2）

　銷售單 （3）

　發(fā)運憑證 （4）

　銷售發(fā)票 （5）

　商品價目表 （6）

　代墊費用通知單 （7）

　應收帳款明細帳 （8）

　主營業(yè)務明細帳 （9）

　折扣與折讓明細帳 （10）

　匯款通知書 （11）

　現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳 （12）

　壞帳審批表 （13）

　顧客月末對帳單 （14）

　轉(zhuǎn)帳憑證

�。�15）

　收款憑證 2)購貨與付款環(huán)節(jié)審計 （1）

　請購單 （2）

　訂購單 （3）

　驗收單 （4）

　賣方發(fā)票 （5）

　付款憑單 （6）

　轉(zhuǎn)帳憑證 （7）

　現(xiàn)金帳款明細表 （8）

　應付帳款明細表 （9）

　現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳 （10）

　賣方對帳單 3)生產(chǎn)環(huán)節(jié)審計 （1）生產(chǎn)指令 （2）領發(fā)料憑證 （3）產(chǎn)量和工時記錄 （4）工資匯總表及人工費用分配表 （5）材料費用分配表 （6）制造費用分配匯總表 （7）成本計算單 （8）存貨明細單

　4)籌資與投資環(huán)節(jié)審計 A．籌資活動的憑證和會計記錄 （1）

　債券 （2）

　股票 （3）

　債券契約 （4）

　股東名冊 （5）

　公司債券存根簿 （6）

　承銷或報銷協(xié)議 （7）

　有關(guān)記帳憑證 （8）

　有關(guān)會計科目的明細帳和總帳 B．投資活動的憑證和會計記錄 （1）股票或債券 （2）經(jīng)紀人通知書 （3）契約債券 （4）企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議 （5）投資協(xié)議 （6）有關(guān)記帳憑證 5)貨幣基金與特殊項目審計 （1）現(xiàn)金盤點表 （2）銀行對帳單 （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （4）有關(guān)科目記帳憑證 （5）有關(guān)會計帳本

　1.5 審計的法律基礎、原則 近年來，我國頒布了不少重要的經(jīng)濟法律法規(guī)，都有專門的規(guī)定會計事務所、注冊會計師法律責任的條款。其中比較重要的有：《中華人民共和國注冊會計師法》、〈〈中華人民共和國公司法〉〉、〈〈中華人民共和國證券法〉〉及〈〈中華人民共和國刑法〉〉等。審計的原則主要依據(jù)于《獨立審計準則》。

　(三)注冊會計師的審計責任 根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師的審計責任是按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對所出具的審計報告的真實性、合法性負責；但注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或者免除被審計單位的會計責任。

　審計報告的真實性是指審計報告應當如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序以及應表示的審計意見。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合〈〈中華人民共和國注冊會計師法〉〉和獨立審計準則的規(guī)定。

　注冊會計師的法律責任種類有三種：行政責任、民事責任、法律責任。

　(四)審計錯誤的修正 （二）

　期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實 如果注冊會計師在已審計會計報表公布后意識到審計報表中的某些信息有重大錯誤，就有責任保證已審計會計報表使用者了解有關(guān)錯報的情況。注冊會計師在對會計報表發(fā)表了無保留意見后，如果確定會計報表存在重大錯誤時，就會出現(xiàn)“期后發(fā)現(xiàn)審計日存在

　的事實”。

　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表存在重大錯誤，最適宜的補救辦法就是：要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。

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　在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯報 （1）注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時，如注意到存在重大不一致或明顯的對事實的重大錯報，應當提請被審計單位修改已審計會計報表或其他信息。

�。�2）已審計會計報表須做修改但審機單位拒絕修改時，注冊會計師應當根據(jù)須做修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當性。

　(五)審計師在審計報告中應作多少項詳細的說明?

　審計報告的結(jié)構(gòu)組成 A．審計報告的內(nèi)容與格式 審計報告應當包括下列基本內(nèi)容：（1）標題；（2）收件人；（3）范圍段；（4）意見段；（5）簽章和會計事務所地址；（6）報告日期。

　B．審計報告的標題應統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　C．審計報告的收件人是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。

　D．審計報告的范圍段應說明以下內(nèi)容：（1）已審計會計報表的名稱、反映的日期或期間；（2）會計責任與審計責任；（3）審計依據(jù)，即《中國注冊會計師獨立審計準則》；（4）已實施的主要審計程序。（5）審計報告的意見段應說明以下內(nèi)容：（10 會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務會計法規(guī)的規(guī)定；（2）會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；（3）會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。

　E．當注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能的情況下，指出其對會計報表反應的影響程度。

　當注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項的說明。

　F．審計報告應由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計事務所公章，并標明會計事務所的地址。

　G．審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期一般不應早于被審計單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。

　(六）

　每年須做審計的公司類別 上市公司、國有企業(yè)、其他企業(yè)

　(七)個體工商戶不需要每月提供《財務報告》給稅局；

　因為個體工商戶沒有設立完善的財務體系。

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