【摘 要】新形勢(shì)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)查錯(cuò)防弊監(jiān)督向以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡姆��?wù)型職能轉(zhuǎn)變。但國(guó)有企業(yè)固有的治理缺陷使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以獨(dú)立、內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)性不強(qiáng)、重視程度不夠等影響因素，使國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量低下。本文分析了A市投資集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展及質(zhì)量現(xiàn)狀，并對(duì)其原因展開(kāi)分析，進(jìn)而提出了提高內(nèi)審質(zhì)量的措施和建議。
　　【關(guān)鍵詞】查錯(cuò)防弊；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)審質(zhì)量
　　一、國(guó)有企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性
　　當(dāng)今深化國(guó)企改革轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是完善管理體制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，保證國(guó)有企業(yè)增值保值，促進(jìn)國(guó)企轉(zhuǎn)型升級(jí)成功實(shí)施。而加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，提高內(nèi)審質(zhì)量，則是保證國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)依法合規(guī)及順利推進(jìn)改革轉(zhuǎn)型的有力舉措，但要更好發(fā)揮內(nèi)審工作各項(xiàng)職能有賴于不斷完善內(nèi)控體系建設(shè)和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
　　1.提高內(nèi)審質(zhì)量是強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部監(jiān)管的核心要素
　　習(xí)近平在十九大報(bào)告明確提出國(guó)企改革的方向是：“加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失�！蔽覀儑�(guó)有企業(yè)應(yīng)建立起科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)確保改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量在強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制中具有不可替代的作用。
　　2.提高內(nèi)審質(zhì)量是完善國(guó)企內(nèi)控的重要手段
　　提高國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理在完善內(nèi)部控制方面有著異曲同工之妙。開(kāi)展科學(xué)高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平為目標(biāo)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性為宗旨，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互依賴，相互促進(jìn)，共同促進(jìn)了內(nèi)控機(jī)制的健全，更加科學(xué)有效提升了國(guó)有企業(yè)的綜合管理水平。
　　3.提高內(nèi)審質(zhì)量是有效防范國(guó)企經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證
　　按照國(guó)家五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范—審計(jì)指引》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重就是受托董事會(huì)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作，這種內(nèi)部評(píng)價(jià)包括內(nèi)控設(shè)計(jì)有效和執(zhí)行有效兩方面。同時(shí)企業(yè)在開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，自覺(jué)接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并不斷完善內(nèi)控制度強(qiáng)化管理，從而有效防范了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。反之企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的加強(qiáng)又對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率提出了更高的要求。
　　二、A市投資集團(tuán)內(nèi)審質(zhì)量現(xiàn)狀及原因分析
　　A市投資集團(tuán)作為A市最大的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，一直以來(lái)由于內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)審人員專業(yè)性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作始終停留在事后的跟蹤層面，真正意義上以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為核心風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)未開(kāi)展起來(lái)，審計(jì)質(zhì)量令人堪憂，主要表現(xiàn)在以下幾方面。
　　1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
　　A市投資集團(tuán)本部按照《審計(jì)法》的要求于2013年設(shè)立了內(nèi)審部。從設(shè)立之初就實(shí)行“兩套班子、一套人馬”與紀(jì)檢監(jiān)察合署一個(gè)機(jī)構(gòu)辦公，并隸屬集團(tuán)公司紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員的薪酬獎(jiǎng)懲任免都由集團(tuán)紀(jì)委考核確定，內(nèi)審人員日常工就是選聘外部中介機(jī)構(gòu)或協(xié)同外部審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)做子公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計(jì)、離任審計(jì)和按步就班的財(cái)務(wù)檢查工作，剩下的大部分時(shí)間按照上級(jí)的要求做紀(jì)律監(jiān)察方面工作。各子公司大多未設(shè)立內(nèi)審專職部門(mén)，一般都是在財(cái)務(wù)部指定一名會(huì)計(jì)做兼職內(nèi)審人員。這種管理模式下，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督職能，更談不上獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，嚴(yán)重扭曲了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位。
　　2.內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)能力不強(qiáng)
　　目前A市投資集團(tuán)本部在監(jiān)察審計(jì)部門(mén)共設(shè)兩名專職審計(jì)人員，一名是從工程部抽調(diào)過(guò)來(lái)學(xué)工程造價(jià)的，另一名是2016年從財(cái)務(wù)部抽調(diào)過(guò)來(lái)學(xué)會(huì)計(jì)的。兩名專職審計(jì)人員以前均未從事過(guò)審計(jì)工作，也未系統(tǒng)接受過(guò)審計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，各子公司兼職內(nèi)審人員都是會(huì)計(jì)出身，A市投資集團(tuán)內(nèi)審人員普遍專業(yè)能力不強(qiáng)，制約了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。
　　3.內(nèi)審工作方法存在偏差
　　A市投資集團(tuán)上下對(duì)內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督作用存在認(rèn)識(shí)上的偏差。領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注事后的結(jié)果，對(duì)事前和過(guò)程監(jiān)督管理不重視，在日常經(jīng)營(yíng)管理中，已出現(xiàn)了既定事實(shí)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門(mén)才按領(lǐng)導(dǎo)指示介入調(diào)查，一般是查找風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，作出處理意見(jiàn)，督促當(dāng)事人拿出整改方案，然后進(jìn)行持續(xù)跟蹤落實(shí)。這種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的事后跟蹤審計(jì)，扮演的是“救火隊(duì)長(zhǎng)”角色，過(guò)多履行的是事后紀(jì)檢監(jiān)察職能，并沒(méi)有起到“防微杜漸”事前風(fēng)險(xiǎn)管控作用。領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)內(nèi)審工作不抱過(guò)高的期望值，內(nèi)審人員也缺乏工作熱情和創(chuàng)新動(dòng)力。
　　4.未形成高效科學(xué)的內(nèi)審機(jī)制
　　A市投資集團(tuán)按市國(guó)資委要求擬訂了內(nèi)部控制基本規(guī)范，并出臺(tái)了制度匯編。各子公司也相繼加強(qiáng)了各自的內(nèi)控體系建設(shè)，但整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制運(yùn)行效果不佳，內(nèi)審部門(mén)也未進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，更沒(méi)有聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，只在每年財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅增加了財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性“不痛不癢”的描述段字樣，根本沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中關(guān)鍵評(píng)價(jià)作用，沒(méi)有起到以評(píng)價(jià)促完善風(fēng)險(xiǎn)管理的高效內(nèi)審機(jī)制。
　　三、提高A市投資集團(tuán)內(nèi)審質(zhì)量的建議
　　1.科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)審職責(zé)
　　（1）建議A市投資集團(tuán)組建內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，明確該委員會(huì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)報(bào)告工作，將內(nèi)審人員從紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)中分離出來(lái)，設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并在內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)和監(jiān)督下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。各子公司也按集團(tuán)公司統(tǒng)一要求設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或指定專職內(nèi)審人員在集團(tuán)統(tǒng)一指導(dǎo)下開(kāi)展本公司內(nèi)審工作。集團(tuán)公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲任免由董事會(huì)授權(quán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)考核執(zhí)行，子公司內(nèi)審負(fù)責(zé)人實(shí)行“委派制”，其人事薪酬由集團(tuán)公司統(tǒng)一派遣考核，這就提高了整個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
　�。�2）強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能職責(zé)。首先，定位公司審計(jì)部門(mén)職能是為董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)層依法合規(guī)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供支持并全面覆行公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的歸口部門(mén)，是按照董事會(huì)制訂的審計(jì)目標(biāo)獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，不受其他任何部門(mén)干預(yù)和約束，是為完善公司內(nèi)部控制制度和治理結(jié)構(gòu)提供服務(wù)的。其次，明確主要職責(zé)如下：①根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和公司其他相關(guān)規(guī)章制度建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，按照內(nèi)審委員會(huì)的統(tǒng)一安排制訂年度內(nèi)審計(jì)劃報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。②制訂《公司風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對(duì)各子公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行排查，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估分析并提出應(yīng)對(duì)方案報(bào)請(qǐng)董事會(huì)審查。③遵照公開(kāi)、公平、公正原則選聘外部審計(jì)機(jī)構(gòu)并做好工程建設(shè)項(xiàng)目的中期和竣工決算審計(jì)工作。④對(duì)各子公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)開(kāi)展的專項(xiàng)審計(jì)檢查工作進(jìn)行督促整改落實(shí)。⑤年終，全面開(kāi)展內(nèi)部控制的專項(xiàng)評(píng)價(jià)工作，向董事會(huì)作出書(shū)面評(píng)價(jià)報(bào)告。

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