贛南師范學(xué)院商學(xué)院 2010-2011 學(xué)年第 2 學(xué)期

　 財務(wù)管理專業(yè)《會計理論》課程論文

　論文題目：淺談中小企業(yè)會計信息失真的原因及防范對策

　學(xué)號：

　081102046

　 姓名：肖玉梅

　評閱成績：

　 教師簽字：

　 2011 年

　 月

　 日

　目錄 摘要 ........................................................................................................................................................ 3 關(guān)鍵字：中小企業(yè)會計信息失真

　對策

　成因 ......................................................................... 3 一、緒論................................................................................................................................................. 4 （一）、研究背景或研究問題的提出 ......................................................................................... 4 （二）、學(xué)術(shù)價值和現(xiàn)實意義 ..................................................................................................... 4 二、正文................................................................................................................................................. 5 （一）文獻(xiàn)回顧 ............................................................................................................................. 5 （二）文獻(xiàn)評價 ............................................................................................................................. 7 （三）會計信息失真的主要表現(xiàn) ................................................................................................. 7 （四）中小企業(yè)會計信息失真的原因 ......................................................................................... 8 （五）中小企業(yè)信息失真的危害 ............................................................................................... 10 （六）中小企業(yè)會計信息失真的防范與對策 ........................................................................... 11 （七）結(jié)束語 ............................................................................................................................... 13 三、主要參考文獻(xiàn)：

　........................................................................................................................... 14

　摘要 ：會計信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，也越來越成為宏觀調(diào)控、微觀經(jīng)營以及投資人，債權(quán)人了解經(jīng)營狀況和做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)。真實的會計信息是經(jīng)濟(jì)健康并協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)，為了建設(shè)良好的社會經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范企業(yè)的會計行為，保證會計信息的質(zhì)量，我們必須加大對會計信息失真問題的研究。但是由于經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，會計核算環(huán)境不斷變化，就目前來看會計信息失真問題仍較嚴(yán)重。本文分析了目前中小企業(yè)會計信息失真的成因及危害，并提出會計信息失真的防范與對策。

　關(guān)鍵字 ：

　中小企業(yè) 會計 信息失真

　對策

　成因

　一、緒論

　 （一）

�。�

　、研究背景或研究問題的提出 國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門以及資本市場的投資者等，都是在通過掌握企業(yè)的會計信息來了解企業(yè)的基礎(chǔ)上做出決策的，因此在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會，會計信息越來越重要。

　隨著市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會計實踐中的非理性行為越來越多，其最直接的后果就是導(dǎo)致會計信息失真。主要表現(xiàn)有：有的企業(yè)假造會計憑證、會計賬簿、會計報表、隱瞞真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；有的違反財務(wù)會計制度，亂擠亂攤成本，隨意核銷費用，任意減少利潤或者增加虧損，擅自沖減國家資本金；有的截留、轉(zhuǎn)移國家和單位的收入，私設(shè)“小金庫”；有的應(yīng)當(dāng)建帳而沒有建帳或者帳外設(shè)帳等會計信息失真，已經(jīng)成為人們普遍關(guān)注的重大社會問題。一場會計職業(yè)道德的誠信危機(jī)正席卷各個行業(yè)。但類似事件的發(fā)生絕不僅僅是某個會計師事務(wù)所或個別會計師的職業(yè)道德問題，要保證會計信息的真實可靠，形成良好的會計職業(yè)道德風(fēng)氣，從會計工作的外部環(huán)境到企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制，每個環(huán)節(jié)都是非常重要的。

　會計信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會計信息質(zhì)量越來越重要。雖然我國會計準(zhǔn)則體系正在逐步完善，但當(dāng)前我國會計信息失真問題暴露得越來越多，嚴(yán)重影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序，如何提高會計信息質(zhì)量，治理會計信息失真已成為人們關(guān)注的焦點。

�。ǘ�）、學(xué)術(shù)價值和現(xiàn)實意義 會計信息失真問題的徹底治理和解決，對誠信的回歸，對經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，都具有極為重要的意義。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。經(jīng)濟(jì)的全球化帶給財會人員一個嶄新的課題就是財務(wù)會計的國際化，會計作為一種通用的商業(yè)語言，必須全方位與國際慣例接軌，與國際會計準(zhǔn)則趨同，盡快確立適合中國國情的財務(wù)會計信息誠信披露制度；找尋缺失已久的誠信，營造一個良好的會計環(huán)境，努力提高會計信息質(zhì)量水平，很好的發(fā)揮會計職能，有助于市場的有序運行，使會計工作上一個新水平，使會計真正起到促進(jìn)社會進(jìn)步和實現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)騰飛的作用。

　因會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量提出了越來越高的要求，所以，應(yīng)該在新《會計法》的引導(dǎo)下盡快建立科學(xué)化、合理化、現(xiàn)代化的會計行為管理標(biāo)準(zhǔn)，用合理的會計行為標(biāo)準(zhǔn)管理

　會計行為，提高會計信息的質(zhì)量，使管理者在會計行為的實施過程中就能識別和暴露會計信息失真的問題，盡量減少因會計工作的失誤和違法而造成的經(jīng)濟(jì)損失，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計工作提出的新要求。

　近幾年來，連續(xù)不斷發(fā)生的由于會計舞弊而導(dǎo)致的財務(wù)丑聞，其直接結(jié)果是會計信息的嚴(yán)重失真，使會計界遭遇了前所未有的信任危機(jī)。會計信息的失真已成為危害嚴(yán)重的社會問題，并進(jìn)而成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大難題。由會計誠信缺失，普遍的會計舞弊帶來的會計信息的失真，已到了非解決不可的時候。

　二、正文 （一）文獻(xiàn)回顧 1． 李爽先生等（ 2002 ）主持關(guān)于會計報表粉飾問題研究，在李爽先生等主持編寫的《會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究——會計報表粉飾問題研究》中，運用規(guī)范性方法，使用演繹的方法構(gòu)建會計報表粉飾的基本理論，分析會計報表粉飾的防范和相關(guān)各方的法律責(zé)任。

　⑴李爽先生等分析了我國會計報表粉飾的動因，主要包括：

　國有企業(yè)粉飾會計報表的動因包括七個方面：①獎金動機(jī)。

�、诖_保職位動機(jī)。

�、劢杩顒訖C(jī)。

�、芗{稅動機(jī)。

�、萃菩敦�(zé)任動機(jī)。

�、揠[瞞違法動機(jī)。

　⑦政治動機(jī)。

　上市公司粉飾會計報表的動因包括四個方面：

　①股票發(fā)行和上市動機(jī)。

�、谂涔蓜訖C(jī)。

�、郾苊馓幜P動機(jī)。

�、艹醋鞴善眲訖C(jī)。

　外商投資企業(yè)和私營企業(yè)粉飾會計報表的動因包括兩個方面：

�、偌{稅動機(jī)。

�、诶麧櫡峙鋭訖C(jī)。

　李爽先生等在分析了粉飾會計報表的動因的基礎(chǔ)上，從十二個方面分析了歷史會計報表粉飾方法及未來會計報表粉飾方法的三個方面，運用搏弈理論對會計報表粉飾問題進(jìn)行研究并提出防范會計報表粉飾的方法，具體闡述了會計報表粉飾的法律責(zé)任，主要包括：

�、茣�計報表粉飾的法律責(zé)任 法律責(zé)任主體：

�、贂�計報表粉飾的經(jīng)濟(jì)后果與法律責(zé)任問題的出現(xiàn)。

　②會計報表粉飾中的法律責(zé)任主體。

　法律責(zé)任的認(rèn)定及其認(rèn)定機(jī)構(gòu) ①企業(yè)管理當(dāng)局法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。

�、跁�計師事務(wù)所及其注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。

�、燮渌�法律主體法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。

　法律責(zé)任的種類：

�、佻F(xiàn)行的規(guī)定。

�、陉P(guān)于行政責(zé)任。

�、坳P(guān)于刑事責(zé)任。

�、荜P(guān)于民事責(zé)任。

�、莘�律責(zé)任的分擔(dān)。

�、薹�律責(zé)任的確定性與法律責(zé)任的嚴(yán)厲程度。

　李爽先生等在大量研究之后針對杜絕粉飾會計報表，提供真實的會計資料，提出了相關(guān)政策的極具建設(shè)性、可操作性的建議，具有很好的指導(dǎo)和啟發(fā)的意義。

　2 2 、綦好東先生（ 2002 ）關(guān)于會計舞弊的研究，綦好東先生在《會計舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋》中

　從約經(jīng)濟(jì)學(xué)、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對會計舞弊的產(chǎn)生機(jī)制，利益分享和成本分?jǐn)倷C(jī)制進(jìn)行研究，認(rèn)為會計舞弊實際上是相關(guān)自然人趨利行為的一種結(jié)果。應(yīng)追究行為當(dāng)事人的的民事和刑事責(zé)任，從依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究（懲處）機(jī)制入手，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、大股東、政府行為；禁止會計師事務(wù)所審計與咨詢業(yè)務(wù)連體，實行審計輪聘制。以期從根本上解決會計舞弊導(dǎo)致的會計信息失真的問題。

　3 3 、薛祖云博士（ 2000 ）關(guān)于會計信息管制的研究 薛祖云博士在《會計信息市場與市場管制——關(guān)于會計信息管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考》中,應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,從市場的觀點闡述會計信息的管制問題,為我國會計準(zhǔn)則的制定提供一種新的思路。薛祖云博士提出糾正市場失靈的辦法就是會計信息市場的管制，應(yīng)以社會公平和市場效率的結(jié)合為目標(biāo)。這一研究具有一定的前瞻性，對我國向國際慣例靠攏的會計改革具有推動和借鑒意義。

　4 4 、吳聯(lián)生（ 2004 ）

　提出會計信息失真“三分法”，將會計信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真等三類，并分別從會計域秩序、信息不對稱和人類有限性的角度，分析了這三類會計信息失真的形成機(jī)理，并給出相應(yīng)的證據(jù)；本文最后簡要地探討了三類會計信息失真之間的相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上簡要地提出相應(yīng)的治理思路。

　5 5 、閆德欣

　（ 2011 ）

　提出會計信息失真的表現(xiàn)：會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財務(wù)報告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。會計信息失真有多種表現(xiàn)，歸納起來看，不外兩種類型。

　無意而為和有意為之。無意失真是在會計核算中會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等導(dǎo)致的非故意的過失。故意失真是指故意的，有目的的，有預(yù)謀的，有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為，故意失真可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。

　6 6 、李立志

�。� 2009 ）

　會計信息化極大地提高了會計工作的效率和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。但它也是一把“雙刃劍”，信息化在使會計工作領(lǐng)域發(fā)生巨大變革的同時，也為舞弊這一有悖于市場規(guī)則和法律規(guī)范的主觀故意提供了廣闊的空間和可能性。由于當(dāng)前我國會計舞弊的預(yù)期收益仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舞弊成本，因此更使得舞弊者樂此不疲，這無疑會使審計工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。面對新的技術(shù)環(huán)境，需要探討新的審計對策。

　7 7 、王金蓮（ 2006 ）

　提出會計激勵和會計控制的弱化，1、企業(yè)激勵權(quán)安排不當(dāng)、報酬水平低、領(lǐng)酬低，2、企業(yè)內(nèi)部、外部會計控制乏力； 會計市場失效,A：會計市場內(nèi)部因素的影響。包括會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、會計準(zhǔn)則的應(yīng)用存在主觀隨意性、會計自身特點的限制和會計基礎(chǔ)工作薄弱等因素的影響。B：民間部門的協(xié)調(diào)

　失效。在產(chǎn)權(quán)制度完善的時期，考慮到獨立審計部門在信息和激勵方面所具有的重要的比較優(yōu)勢,解決會計市場失效應(yīng)該被看作是獨立審計部門的責(zé)任。C：

　會計改革以來，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷出現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全，使得會計對經(jīng)濟(jì)事項的處理產(chǎn)生不確定性。

�。ǘ�）文獻(xiàn)評價 會計信息既是直接使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)，也是國家統(tǒng)計信息和宏觀經(jīng)濟(jì)信息的重要來源。然而，我國自改革開放以來，由于會計工作秩序不佳，會計信息失真已成為一個十分突出的問題。企業(yè)會計失真的原因，從現(xiàn)實情況來分析，有很多的原因，挖掘會計信息失真的深層次因素及其危害性，探討如何防范會計信息失真。

　會計信息作為國民經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，其質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部管理的成效，關(guān)系到國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定，關(guān)系到廣大投資者以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。然而，會計信息失真是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中較為普遍的現(xiàn)象和十分突出的問題。防止會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，就必須找出會計信息失真的原因，只有這樣才能為有效防范提出相應(yīng)的對策及解決辦法 （三）會計信息失真的主要表現(xiàn) （1）原始憑證失真。很多企業(yè)據(jù)以入賬的原始憑證審核流于形勢，對填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

　原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

　（2）財務(wù)賬目失真。有的企業(yè)不按照財政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿和使用會計科目，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符。

�。�3）會計報表失真。利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務(wù)報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。

�。�4）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真表現(xiàn)在少計、漏計成本費用或虛列、多列成本費用。

�。�5）企業(yè)業(yè)績失真。大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績，逃避責(zé)任的現(xiàn)象，費用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。

�。�6）私設(shè)“小金庫”、賬外賬。對賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不

　絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續(xù)費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價收入、虛列費用套取現(xiàn)金等。

　（四）中小企業(yè)會計信息失真的原因 （1 1 ）法制保障不力 無論是大型公司，還是一些中小企業(yè)，它們的快速發(fā)展都離不開完善的經(jīng)濟(jì)體制的建立，而一種經(jīng)濟(jì)體制的建立乃至完善是一個漫長的過程，這個過程中，往往容易出 現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形勢迅速發(fā)展與立法的相對滯后，以及新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)與現(xiàn)有法律條文不適應(yīng)之間的矛盾，而法制經(jīng)濟(jì)恰恰又是市場經(jīng)濟(jì)的根本特征之一 ， 目前的法律和執(zhí)行法律的諸多因素對公平競爭保障不力。市場經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營主體是以獲得利潤為其最高目的．在利益驅(qū)使下，企業(yè)違背社會，國家利益的行為時有發(fā)生。。在一些小企業(yè)(大多數(shù)是小規(guī)模納稅人)中，它們通常利用法制上的不足，私自設(shè)立兩套賬，對內(nèi)帳用來真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，對外帳則以虛假的數(shù)據(jù)來報稅，達(dá)到偷減稅收等其他目的。

　（2 2 ）

　政府行為不規(guī)范，是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的重要原因

　首先是政府的行為規(guī)則遠(yuǎn)未達(dá)到按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則辦事的要求，有的地方政府直接管企業(yè)，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實行指標(biāo)考核，責(zé)任審計，獎優(yōu)罰劣，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了過關(guān)，效益好時將利潤“打埋伏”，完不成任務(wù)就假造利潤，沒有切實可行的制度約束。

�。�3 3 ）監(jiān)督機(jī)制弱化 隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頑布實施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)得到落實，而如何有效而臺理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。對企業(yè)會計資料，雖有工商、稅務(wù)、銀行、財政等專業(yè)部門從不同側(cè)面進(jìn)行監(jiān)督．還有主管部門和審計部門的全面監(jiān)督，但實際效果并不理想。究其原因：①各種職能部門各管一攤，互不往來，缺乏信息交流。造成監(jiān)督內(nèi)容大量遺漏，使造假但者有機(jī)可乘；②各職能部門的監(jiān)督工作不規(guī)范，未形成制度，隨意性強(qiáng)，使監(jiān)督處于一種紊亂無序的狀態(tài)；③處理不嚴(yán)，重檢查輕處理，或者只處理單位不觸及責(zé)任人。使造假者膽子越來越大，虛假問題越來越嚴(yán)重；④監(jiān)督人員素質(zhì)不高。原則性不強(qiáng)，不能依法辦事，有的甚至搞“權(quán)錢”交易，獲取不可告人的私利。

　會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映的真實程度，在不同時間和空間具有很大的差別。如會計核算前提的假設(shè)性，政策運用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運用和技術(shù)差異性等的存在，會計

　信息就必然存在個體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會計信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實，只要會計行為依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度的要求處理和提供會計信息，那么這樣的會計信息就達(dá)到了可接受的真實程度。因此會計信息的真實性，只是一個理論性的期望值，是一種相對的真實，是在一定條件決定下的動態(tài)真實。

　 監(jiān)督與管理，只是對某一時期或者某一會計行為、會計結(jié)果的審核與檢查。往往會使監(jiān)管與會計核算之間出現(xiàn)相對的不一致。比如:使用技術(shù)的選擇；資料處理方式的運用；政策法規(guī)的選擇；數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強(qiáng)化監(jiān)督與管理只是避免或減少會計信息失真的重要途徑。發(fā)達(dá)國家雖然構(gòu)建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無法避免會計信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構(gòu)成會計失真的必要條件。

　因此，我國會計誠信制度缺位問題是會計信息失真的又一個重要的原因。會計誠信缺位所導(dǎo)致的會計“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家或是發(fā)展中國家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，可以說也是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。綜上所述，會計信息失真的根本原因是:利益集團(tuán)的利益驅(qū)動、市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計業(yè)務(wù)自身的特點和社會誠信的缺位。只要存在市場經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的利益集團(tuán)，那么會計信息的失真問題就必然是一個長期存在的經(jīng)濟(jì)問題。我們應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)真地研究新的會計信息，提高會計信息失真的辨識能力，更加有效地應(yīng)對和治理會計信息的失真問題。

�。�4 4 ）中小企業(yè)管理者財務(wù)管理意識薄弱

　“我的錢花在哪兒了?”“為什么公司業(yè)務(wù)很紅火卻沒利潤?”這些看似不應(yīng)成為問題的問題卻是目前很多中小企業(yè)出資者、經(jīng)營者最大的困擾。據(jù)專業(yè)人士估計，目前我國年營業(yè)額在500萬元以內(nèi)的中小企業(yè)，只有一半雇用專門的會計人員，10％的企業(yè)用的是代理記賬公司，還有高達(dá)四成的中小企業(yè)用的是兼職會計，由于雙方缺乏有效的制約，兼職會計不辭而別的情況時有發(fā)生。

　“財務(wù)管理有沒有有啥關(guān)系?反正掙多掙少我自己花。”這是很多中小企業(yè)老板共同的想法。由上可見，多數(shù)民營中小企業(yè)財務(wù)管理非常薄弱，有的雖已建立起部分財務(wù)管理制度，但受家族制影響，財務(wù)部門執(zhí)行起來也難以到位。

�。�5 5 ）

　 內(nèi)部融資有限，外部融資困難，資金嚴(yán)重匱乏，影響企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)

　民營中小企業(yè)自有資金少，特別是公司制企業(yè)，《公司法》對資本金設(shè)立有最低起點要求，要達(dá)到這個要求，就有一個艱難的資本積累過程，內(nèi)部融資本不容易。更為嚴(yán)重的是處于創(chuàng)業(yè)階段的民營企業(yè)成立時間短，市場份額不足，財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險較大，抗風(fēng)險能力弱，同時

　存在財務(wù)管理不健全、有效抵押資產(chǎn)不足、社會信用度低、缺乏信用記錄等問題，導(dǎo)致金融部門只愿貸給“大行業(yè)、大企業(yè)”，不愿貸給“小民營”，民營企業(yè)最大的困難，在于獲得投資或銀行貸款，中國上市公司中只有百分之二是民營企業(yè)，故民營企業(yè)從股票市場上融資幾乎是不可能的，而外部融資又十分困難，這些嚴(yán)重影響了民營企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

�。�6 6 ）利益的驅(qū)動

　做假帳是中小企業(yè)會計信息失真的基本表現(xiàn)形式。有的單位和個人為了達(dá)到“營利”的目的，采用造假帳的手段來逃避國家的稅收，以牟取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益；而對考核獎勵、職工工資分配與生產(chǎn)經(jīng)營效益掛鉤的單位，則通過人為調(diào)節(jié)利潤的辦法，來獲取更多的獎金和工資。

�。�7 7 ）“長官意志”作祟

　一些企業(yè)頓導(dǎo)為了取悅上級領(lǐng)導(dǎo)，好大喜功，強(qiáng)行左右企業(yè)會計報表中的銷售收入、產(chǎn)值、利潤等指標(biāo)；有的領(lǐng)導(dǎo)為突出業(yè)績，完成承包任務(wù)，授意、指使、強(qiáng)令會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)；另外，有的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)不住“官出數(shù)字，數(shù)字出官”(即以虛假的數(shù)字反映虛假的政績．欺上瞞下，謀求權(quán)位的升遷)的誘惑，為了達(dá)到“以數(shù)謀官”的目的，而采取一些不合理、不合法的手段來實現(xiàn)其所謂的“業(yè)績”。這些都是由于一方面經(jīng)營者素質(zhì)偏低，法制觀念淡薄，在處理自身同國家和人民的利益時，只強(qiáng)調(diào)局部利益和個人利益，而充當(dāng)造信息失真的授意人、指示人，“廠長成本”，“書記利潤”也就隨之出現(xiàn)；另一方面會計人員思想覺悟低。責(zé)任心不強(qiáng)，在壓力或名利的驅(qū)動下。不嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度，充當(dāng)造假帳的當(dāng)事人。

�。ㄎ澹┲行∑髽I(yè)信息失真的危害 （1 1 ）

　會計信息失真誤導(dǎo)國家的宏觀調(diào)控

　 會計信息失真是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計信息失真會誤導(dǎo)國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤，就會導(dǎo)致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經(jīng)濟(jì)問題，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設(shè)想。

�。�2 2 ）

　會計信息失真造成國有資產(chǎn)流失

　 虛增成本，多列費用，截留收入是企業(yè)慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

�。�3 3 ）

　會計信息失真導(dǎo)致資源浪費，信用危機(jī)

　虛增利潤，粉飾業(yè)績，把投資列入問題企業(yè)，導(dǎo)致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，

　也動搖了投資者的信心，導(dǎo)致信用危機(jī)。同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的發(fā)展。

�。�4 4 ）

　會計信息失真提高了企業(yè) 的經(jīng)營風(fēng)險，弱化了其競爭能力

　 企業(yè)正常經(jīng)營需要對公司進(jìn)行財務(wù)分析，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對公司的財務(wù)分析是建立在對公司會計資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會計信息會導(dǎo)致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營決策的參考無疑是危險的。失真的會計信息成為企業(yè)帳目上的漏洞。

�。�六）中小企業(yè)會計信息失真的防范與對策

　 （1 1 ）

　強(qiáng)化有關(guān)人員的政策法制觀念

　會計或其他有關(guān)人員制造信息失真，是故意違紀(jì)違法行為，因教造成的會計錯誤，也有一 部分是由于其不熟悉，不了解會計及有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)所致�？梢�，政策與法制觀念淡薄是發(fā)生會計假賬致使會計信息失真的一個重要原因。所以，要預(yù)防假賬發(fā)生，首先應(yīng)強(qiáng)化會計及有關(guān)人員的法制觀念。定期對會計及其他人員進(jìn)行法制教育，宜傳新的會計及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，使有關(guān)人員能夠認(rèn)識到財經(jīng)法規(guī)的重要性，增強(qiáng)維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，遵守國家各項財經(jīng)法規(guī)的自覺性，主動性。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督單位要嚴(yán)格執(zhí)法，做出遵紀(jì)守法的榜樣，在執(zhí)法過程中，獎罰分明，寬嚴(yán)適度，以強(qiáng)化整體社會的經(jīng)濟(jì)與會計法制觀念。

�。�2 2 ）

　加強(qiáng)監(jiān)督力度

　各級財政、稅務(wù)、審計機(jī)關(guān)要依法對企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)檢查和審計監(jiān)督

　對查出的問題必須予以糾正，對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對有關(guān)人員處以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計事務(wù)所、會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)的作用，建立注冊會計師審計制度。

�。�3 3 ）

　建立健全內(nèi)部控制制度

　內(nèi)部控制制度是企業(yè)或單位為了保證會計資料和其它經(jīng)濟(jì)信息的正確、真實和可靠，保護(hù)國家或集體財產(chǎn)的完整與安全，保證管理工作的有效進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)活動的有秩序地、正常的進(jìn)行而采取的一系列的制度、檢查和調(diào)解經(jīng)濟(jì)活動的方法、措施與程序的總稱。其本身功能就是預(yù)防問題發(fā)生，制約會計信息失真行為的出現(xiàn)。

�。� （4）

　）

　加強(qiáng)完 善法律意識 健全和完善會計相關(guān)法律以及法規(guī)，加強(qiáng)法律法規(guī)的宣傳，增強(qiáng)懂守法的意識。讓會計從業(yè)人員將法律和法規(guī)銘記于心，防范于未然。嚴(yán)肅經(jīng)濟(jì)法規(guī)，加大執(zhí)法力度。特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

�。� （5 ）

　加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的會計信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè) 隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，將傳統(tǒng)的企業(yè)會計業(yè)務(wù)融入到現(xiàn)代科技當(dāng)中去，大力開辟計算機(jī)在企業(yè)會計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域。選用最新應(yīng)用軟件，將信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用觸角伸入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每一個領(lǐng)域，同規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)會計制度緊密相連，消除在會計基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小的范圍之中。

　（6 6 ）

　加強(qiáng)會計誠信建設(shè)，強(qiáng)化對從業(yè)會計人員的職業(yè)培訓(xùn)，為提高會計信息質(zhì)量提供保障

　會計人員是會計工作的具體承擔(dān)者，是會計信息的發(fā)源地，會計人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力和道德觀念，直接影響到會計信息質(zhì)量。因此，提高會計人員的道德觀念和業(yè)務(wù)水平，對從源頭上防止會計信息失真具有重要意義。首先，強(qiáng)化會計職業(yè)道德培訓(xùn)，重點是增強(qiáng)會計人員的誠信意識，在會計人員中樹立誠信會計觀念，使會計人員形成良好的職業(yè)道德，自覺維護(hù)會計法規(guī)、會計制度的嚴(yán)肅性，促進(jìn)會計工作的健康有序發(fā)展。其次，加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，加快會計人員的知識更新步伐，提高會計人員的理論水平和實際操作能力，適應(yīng)時代發(fā)展的要求 （ （7）

�。�

　提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的素質(zhì) 會計信息失真的問題歸根到底是人員素質(zhì)問題。這里的素質(zhì)是指全面素質(zhì)，既包括政治素質(zhì)，又包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是防止會計信息失真的第一道防線。如果會計人員故意造假賬，必然出于某種目的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把好審核關(guān)，不能讓審核流于形式。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)尊重會計人員的意見，支持會計人員的工作，不能以權(quán)謀私，以權(quán)壓人，更不能縱容、指使會計人員造假。保證會計信息的真實可靠，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)無旁貸的義務(wù)和神圣職責(zé)。

　另一方面，會計人員要樹立愛崗敬業(yè)的精神，要嚴(yán)格執(zhí)行國家方針政策和各項規(guī)章制度，增強(qiáng)對國家、對人民負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感，維護(hù)國家財產(chǎn)安全；要堅持原則，實事求是，提供準(zhǔn)確、真實的會計信息。要虛心學(xué)習(xí)，熟悉財務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高會計業(yè)務(wù)技能，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，切實加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理，及時、準(zhǔn)確地提供會計信息。

　可見，會計人員是企業(yè)會計信息的直接提供者，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會計信息質(zhì)量。另外，各級政府財政部門要切實加強(qiáng)會計工作管理，要支持會計人員依法行使職權(quán)，堅決為因堅持原則而遭打擊報復(fù)的會計人員申張正義，逐步在大中型企業(yè)施行會計委派制，提高會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位

　（七）結(jié)束語 隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會計信息越來越受到人們的廣泛重視，會計信息作為一個重要的信息來源，正時刻影響著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的每一部分。因會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量提出了越來越高的要求，所以，應(yīng)該在新《會計法》的引導(dǎo)下盡快建立科學(xué)化、合理化、現(xiàn)代化的會計行為管理標(biāo)準(zhǔn)，用合理的會計行為標(biāo)準(zhǔn)管理會計行為，提高會計信息的質(zhì)量，使管理者在會計行為的實施過程中就能識別和暴露會計信息失真的問題，盡量減少因會計工作的失誤和違法而造成的經(jīng)濟(jì)損失，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計工作提出的新要求。

　三、主要參考文獻(xiàn)：

　【1】李立志：

　《基于計算機(jī)技術(shù)的會計舞弊及其審計對策》 經(jīng)濟(jì)研究，2009 第 4 期。

　【2】李爽先生：

　《會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究——會計報表粉飾問題研究》

　經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002 年版。

　【3】王金蓮：

　《上市公司會計舞弊和控制》，溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財會系講師 ，2006 年 【4】閆德欣：

　《淺談會計信息失真及預(yù)防》，經(jīng)濟(jì)與法，2011 年 03 期 【5】陳娟 ：

　《會計信息失真及對策》，江西財經(jīng)大學(xué)資源與環(huán)境管理學(xué)院，2005 年 07 期 【6】李正旺：《民營中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀與對策》，安徽電氣工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2004年 9 月第三卷 【7】陳風(fēng)云：《中小企業(yè)會計信息失真的成因及監(jiān)管措施》，河南南陽理工學(xué)院，2010 年 05月 【8】

　牛玉芳

　《會計信息失真的成因及對策》，大學(xué)圖書館學(xué)報，2002 年 12 月第三期

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